Справка

Вопрос: Банк уступает права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного кредитным договором срока платежа. Договор цессии заключается в соответствии со статьей 384 Гражданского кодекса РФ, которая предусматривает, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, в том числе права, обеспечивающего исполнение обязательства. При этом в договоре сессии Банк указывает суммы штрафных санкций, как признанных арбитражным судом, так и рассчитанных от даты последнего судебного решения до даты такой переуступки, в соответствии с условиями кредитного договора.

В связи с этим просим разъяснить:

1. Имеет ли право Банк включить в стоимость уступаемых прав требования при определении налоговой базы при уступке права требования в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса РФ штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда и ранее включенные во внереализационные доходы на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ?

2. Правильно ли понимает Банк, что не должен включать во внереализационные доходы и в стоимость уступаемых прав требования в момент переуступки права требования сумму рассчитанных штрафных санкций, указанных в договоре цессии, не признанных в порядке, установленном в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.03.2010 N 2047-Ш-10 по вопросу учета штрафных санкций по кредитному договору при уступке права требования новому кредитору и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно статье 384 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются, в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Таким образом, если неустойка (пени, штрафные санкции), начисленная за нарушение условий кредитного договора, учитывалась банком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности по кредитному договору новому кредитору сумма учитываемой в составе внереализационных доходов неустойки включается в сумму передаваемой задолженности.

Если неустойка (пени, штрафные санкции) за нарушения условий кредитного договора не учитывалась банком-цедентом в составе внереализационного дохода, то сумма неустойки в передаваемую по договору уступки права требования задолженность не включается.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/2/58

Текст письма официально опубликован не был