Справка

Вопрос: Статьей 4 Федерального закона от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года.

В период приостановления указанной нормы установлено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следовательно, налогоплательщикам, в целях организации корректного налогового учета процентных расходов, вменяется в обязанность правильно классифицировать долговые обязательства по дате их возникновения.

По привлеченным ресурсам, оформленным на стандартных условиях, не возникает трудностей в определении фактического периода их возникновения.

Вместе с тем не исключены обстоятельства, когда в действующий договор банковского вклада стороны вносят изменения по сроку возврата денежных средств, увеличивая тем самым общий срок депозита.

Например, по "старому" долговому обязательству (вклад привлечен в 2007 году сроком до февраля 2010 г.) дополнительным соглашением в январе 2010 года увеличивается его срок до 2012 года.

Таким образом, долговое обязательство, возникшее до 1 ноября 2009 года, сохраняется с внесенными изменениями на более продолжительный срок.

В этой связи просим ответить: какими принципами следует руководствоваться налогоплательщику при классификации измененных обязательств по выплате процентов?

Просим пояснить правомерность отнесения подобных долговых обязательств к категории возникших до 1 ноября 2009 года, с применением увеличенной в два раза ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13 января 2009 г. N 90 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов в период с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" приостановлено действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г.

Согласно пункту 2 указанной статьи в период приостановления действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, на период с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно расходы в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., принимаются равными ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях.

В случае если в действующий договор банковского вклада, оформленный до 1 ноября 2009г., вносятся изменения по сроку возврата денежных средств, увеличивающие общий срок депозита, но при этом обязательство по сумме и по процентам остается неизменным, расход в виде предельной величины процентов принимается для целей налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2010 г. N 03-03-06/2/46

Текст письма официально опубликован не был