Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения статьи 279 Налогового кодекса РФ при совершении Банком операции по уступке права требования по кредитному договору, задолженность по которому ранее признана Банком нереальной ко взысканию на основании Положения Банка России от 26.03.2004 г. N 254-П (далее - Положение N 254-П).

Обязан ли Банк при заключении договора уступки прав требования включить в налоговую базу по налогу на прибыль 50% убытка от сделки в дату уступки права требования и 50% убытка по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (т.е. восстановить ранее созданный по правилам Положения N 254-П резерв по ссуде и сформировать в налоговом учете результат от сделки как разницу между стоимостью уступаемых по договору прав и стоимостью ссуды)?

Или Банк с учетом того, что ссуда была ранее списана с баланса, обязан в дату совершения операции по уступке права требования отразить в налоговом учете доход от уступки прав требования, не уменьшая его на стоимость ссуды, так как ссуда была списана в предыдущих отчетных/налоговых периодах за счет соответствующего резерва?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.01.2010 N 45-03-03/655 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли убытков от уступки требования и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Таким образом, исходя из указанного положения уступить требование по кредитному договору банк может только при наличии непогашенной и не списанной за счет сформированных резервов дебиторской задолженности, которая на дату заключения договора уступки требования учитывается в налоговом учете и по которой наступил срок оплаты.

Если исходя из положений пункта 2 статьи 266 Кодекса и Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П, дебиторская задолженность по ссуде признана безнадежной и списана за счет сформированного резерва, в целях налогообложения прибыли уступка права требования согласно пункту 2 статьи 279 Кодекса к списанной задолженности неприменима.

В противном случае, необходимо восстановить в налоговом учете суммы ранее начисленных резервов с отнесением восстановленных сумм на внереализационные доходы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2010 г. N 03-03-06/2/44

Текст письма официально опубликован не был