Справка

Вопрос: 1. Налогоплательщик-кредитор (банк) осуществляет признание доходов по штрафам, пеням, неустойкам по кредитным операциям и включает их в состав внереализационных доходов, учитываемых в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, на основании решения суда.

Является ли в соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ при непогашении заемщиком такая задолженность сомнительной?

Может ли формироваться резерв по сомнительным долгам в отношении данной задолженности и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

2. Банк осуществляет начисление процентов по ссудной задолженности на регулярной основе. Являются ли начисленные и не уплаченные (просроченные) проценты по ссудам, не имеющим обеспечения, сомнительным долгом?

3. Может ли банк формировать резерв по сомнительным долгам по просроченным процентам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.03.2010 N 1086 по вопросу порядка формирования резерва по сомнительным долгам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, под имеющуюся просроченную дебиторскую задолженность в виде штрафов, пеней, неустоек банки не формируют резервы по сомнительным долгам.

Согласно статье 317 Кодекса при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Резервы по сомнительным долгам по дебиторской задолженности в виде процентов банки формируют в соответствии с положениями статьи 266 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2010 г. N 03-03-06/2/52

Текст письма официально опубликован не был