Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения статей 250, 271 и 328 НК РФ в отношении доходов в виде процентов по выданным Банком кредитам.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств Банк, руководствуясь п. 2 ст. 811 Гражданского кодекса РФ и условиями договора, направляет письменное требование заемщику о досрочном возврате кредита и процентов, рассчитанных за весь период, на который первоначально предоставлялся кредит (например, до 2015 года). При неисполнении требования в срок, Банк обращается в суд, который присуждает ко взысканию с заемщика сумму задолженности в виде процентов за пользование кредитом, рассчитанных до первоначального срока его возврата.

В каком порядке для целей исчисления налога на прибыль Банку следует учитывать доход в виде процентов, рассчитанных за будущие периоды времени и взыскиваемых с заемщика досрочно? В какой момент указанные проценты необходимо признавать доходом и может ли данный доход быть распределен с учетом принципа равномерности, установленного ст. 271 Кодекса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 08.02.2010 N 4ГА-19/74 по вопросу определения момента учета внереализационных доходов в виде суммы взысканных по решению суда процентов по кредитному договору и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии# пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 271 Кодекса в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 Кодекса при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 Кодекса и фактического времени пользования заемными средствами.

При этом, как указано в письме, банк по решению суда досрочно взыскивает всю сумму (а не сумму, исчисленную исходя из фактического времени пользования заемными средствами) причитающихся процентов по кредиту. В этом случае, досрочно уплаченная заемщиком по решению суда сумма процентов учитывается банком единовременно в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса.

Одновременно сообщается, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2010 г. N 03-03-06/2/39

Текст письма официально опубликован не был