Справка

Вопрос: ООО просит разъяснить правильность учета вознаграждения за выдачу банковской гарантии для целей налогообложения прибыли в следующей ситуации:

15.01.2008 г. организацией получен кредит в валюте под 13% годовых (без учета налогов у источника выплаты (10% налог на прибыль иностранных организаций, что равняется 1,4% годовых). Одновременно с этим был заключен договор о предоставлении банковской гарантии с размером комиссионного вознаграждения 4% от суммы гарантии под данный кредит. В соответствии с письмом от 16.01.2008 г. N 03-03-06/1/7, в котором Минфин России приравнивает сумму по договору банковской гарантии к процентам по долговым обязательствам, общая сумма процентов составляет 18,4 % годовых (13% + 1,4% + 4%).

Учитывая требования п. 1 ст. 269 НК РФ, а именно учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли не более 15% по обязательствам в иностранной валюте (кредитный договор и договор банковской гарантии заключены в 2008 г.), мы учитывали в расходах для целей налогообложения именно 15%, а 3,4 % для целей налогообложения прибыли не учитывались.

Просим Вас разъяснить правильность учета вознаграждения за выдачу банковской гарантии для целей налогообложения прибыли (а именно разделения 15% - расходы для целей налогообложения прибыли и 3,4 % за счет собственных средств, в том числе 1,4% - за счет налога на прибыль иностранных организаций).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25.01.2010 N ИО111/004 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов, связанных с предоставлением валютного кредита, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии со статьями 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте; а в период с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса приостановлено на период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года.

В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/90

Текст письма официально опубликован не был