Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2010 г. N 03-03-06/3/3 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых выплат, возмещаемых российским страховщиком иностранному медицинскому учреждению за оказанную медицинскую помощь страхователю или организации-посреднику, а также вознаграждения, уплачиваемого иностранному медицинскому учреждению

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2010 г. N 03-03-06/3/3 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых выплат, возмещаемых российским страховщиком иностранному медицинскому учреждению за оказанную медицинскую помощь страхователю или организации-посреднику, а также вознаграждения, уплачиваемого иностранному медицинскому учреждению

Справка

Вопрос: В целях реализации на российском страховом рынке Программы добровольного медицинского страхования с участием зарубежных лечебных учреждений, имеющих лицензии, полученные в соответствии с законодательством зарубежных стран (далее - Программа), ОАО направляет Вам запрос, касающийся порядка осуществления страховых выплат и предоставления социальных налоговых вычетов в рамках такой Программы.

1. Суммы страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования (далее - ДМС), предусматривающим при наступлении страхового случая лечение застрахованных лиц как в российских, так и в зарубежных медицинских учреждениях, могут быть включены в состав расходов страховщика в соответствии со ст. 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). На основании указанного Письма ОАО относит суммы страховых выплат по договорам ДМС в части оплаты зарубежным медицинским учреждениям медицинских услуг, оказанных застрахованным лицам, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В рамках реализации Программы ОАО несет обязанность по организации медицинского обслуживания застрахованных лиц, включая осуществление взаимодействия с зарубежными медицинскими учреждениями, в которых застрахованным лицам оказывается медицинская помощь. Исполнение данной обязанности обеспечивается сотрудниками соответствующих структурных подразделений ОАО, а также организациями, на которых указанная обязанность возложена на основании заключенных с ОАО договоров.

Первый договор. Между ОАО и российской сервисной компанией заключен агентский договор, в соответствии с которым сервисная компания от своего имени и за счет ОАО осуществляет подбор необходимых застрахованным лицам зарубежных медицинских учреждений, контролирует качество оказываемых такими учреждениями медицинских услуг и осуществляет оплату выставленных ими счетов за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги, а ОАО уплачивает сервисной компании агентское вознаграждение и возмещает согласно ч. 1 ст. 1001 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), израсходованные суммы на оплату счетов зарубежных медицинских учреждений за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги.

Вправе ли ОАО включить в состав расходов страховщика на основании ст. 294 НК РФ:

- денежные суммы, возмещаемые сервисной компании за оплату счетов зарубежных медицинских учреждений, при условии, что указанные суммы документально подтверждаются как непосредственно счетами зарубежных медицинских учреждений, так и отчетами сервисной компании об их оплате;

- денежные суммы, выплачиваемые сервисной компании в качестве вознаграждения за организацию оказания застрахованным лицам медицинских услуг (подбор медицинских учреждений, контроль качества медицинских услуг и осуществление расчетов за такие услуги), при условии, что указанные суммы документально подтверждаются отчетами сервисной компании (актами оказанных услуг)?

Второй договор. Между ОАО и зарубежной клиникой (далее - клиника), получившей лицензию на осуществление медицинской деятельности в соответствии с зарубежным законодательством, заключен договор, в соответствии с которым клиника оказывает застрахованным лицам медицинскую помощь, а в случае невозможности оказания необходимой медицинской помощи собственными силами, обеспечивает получение такой помощи застрахованными лицами в других зарубежных медицинских учреждениях, оставаясь ответственной перед ОАО за их действия; ОАО, в свою очередь, оплачивает клинике стоимость оказанных ею медицинских услуг, а также вознаграждение за привлечение других медицинских учреждений и, на основании ч. 1 ст. 1001 ГК РФ, стоимость оказанных ими медицинских услуг.

Вправе ли ОАО включить в состав расходов страховщика на основании ст. 294 НК РФ:

- денежные суммы, возмещаемые клинике за оплату счетов других зарубежных медицинских учреждений за оказанные застрахованным лицам медицинские услуги, при условии, что указанные суммы документально подтверждаются как непосредственно счетами зарубежных медицинских учреждений, так и отчетами клиники об их оплате;

- денежные суммы, выплачиваемые клинике в качестве вознаграждения за обеспечение получения застрахованными лицами необходимой медицинской помощи в других зарубежных медицинских учреждениях, при условии, что указанные суммы документально подтверждаются отчетами клиники (актами оказанных услуг)?

2. У страховой организации признаются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 294 НК РФ расходы в виде страховых выплат по договорам ДМС, по которым оказываются медицинские и иные услуги соответствующие требованиям ст. 252 НК РФ. Застрахованным лицам в рамках осуществления Программы, помимо непосредственно медицинских услуг, оказываются и иные сопутствующие услуги (медико-транспортные услуги, услуги переводчика, услуги по визовой поддержке), предусмотренные непосредственно Программой и договорами страхования.

Предоставляется ли страхователю-физическому лицу социальный налоговый вычет на сумму уплаченной страховой премии по договору ДМС (застрахованным лицом по договору является либо сам страхователь, либо его супруг(а)/дети до 18 лет/родители) в случае, если:

- услуги (медико-транспортные услуги, услуги переводчика, услуги по визовой поддержке),

-лечение застрахованного лица

производятся в зарубежных медицинских учреждениях, получивших лицензии на осуществление медицинской деятельности в соответствии с законодательством зарубежных стран?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.03.2009 N 839/уо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что иностранное медицинское учреждение оказывает российским страхователям медицинские услуги. Расходы иностранному медицинскому учреждению возмещает организация-посредник, которой впоследствии эти расходы возмещает российский страховщик. Кроме возмещения таких расходов российский страховщик уплачивает организации-посреднику вознаграждение.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 294 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1) добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.

Статьей 2 Закона N 1499-1 установлено, что в качестве субъектов медицинского страхования выступают: гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение.

Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.

В соответствии со статьей 4 Закона N 1499-1 договор медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам добровольного медицинского страхования.

Согласно статье 15 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" страховая медицинская организация обязана заключать договоры на оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными учреждениями.

По нашему мнению, возмещение страховщиком организации-посреднику расходов, связанных с оплатой иностранному медицинскому учреждению за оказанную медицинскую помощь страхователю, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Из письма также следует, что в некоторых случаях российский страховщик возмещает расходы непосредственно иностранному медицинскому учреждению, минуя организацию-посредника. Иностранное медицинское учреждение направляет российских страхователей в другие иностранные медицинские учреждения в связи с тем, что оно оказывает не все виды услуг. В данном случае расходы иностранным медицинским учреждениям возмещает направившая в них российских страхователей иностранная медицинская организация, которой впоследствии эти расходы возмещает российский страховщик. Кроме возмещения таких расходов российский страховщик уплачивает иностранному медицинскому учреждению вознаграждение.

Полагаем, что в данном случае, расходы в виде страховых выплат, возмещаемых российским страховщиком иностранному медицинскому учреждению, а также вознаграждение, уплачиваемое иностранному медицинскому учреждению, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2010 г. N 03-03-06/3/3

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: