Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-565 О зачете сумм излишне уплаченных налогов и источниках погашения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами
Вопрос: ФГУП осуществляет ликвидацию более 60 федеральных государственных унитарных предприятий на основании распоряжений ТУ Федерального агентства по управлению государственным имуществом (далее по тексту - ТУ ФАУГИ).
В ходе ликвидационных мероприятий проводятся сверки расчетов территориальными налоговыми инспекциями по проверке полноты и правильности начисления и уплаты налоговых платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.
Сверки расчетов выявляют переплаты по отдельным видам налогов в бюджеты различных уровней, в том числе по налогам, отмененным в настоящее время, а также недоимки по налоговым платежам.
Задолженность по налоговым платежам ликвидируемых ФГУП перед бюджетом и внебюджетными фондами подлежит безусловному погашению, однако предприятия, по которым принимается решение о ликвидации, проходят проверку, проводимую ТУ ФАУГИ, по результатом которой выявляется, что:
- предприятия не обладают имуществом более 100000,00 руб.;
- не ведут хозяйственную деятельность более 1 года;
- не имеют на балансе недвижимого имущества;
- не имеют денежные средства на расчетном счету, достаточные для проведения ликвидационных мероприятий;
- на некоторых предприятиях отсутствует руководитель.
В связи с отсутствием источника погашения вышеуказанной задолженности по налоговым платежам процедуры ликвидации ФГУП завершены быть не могут.
Прошу дать разъяснение о:
- возможности проведения зачета переплат по отдельным видам налогов в бюджеты различных уровней в счет недоимок по соответствующим налогам;
- правомерности отказа территориальных налоговых инспекций ликвидируемых ФГУП от зачета переплат в бюджет по налогам, отмененным в настоящее время.
На основании вышеизложенного прошу Вас:
1) определить источник погашения задолженности по налоговым платежам перед бюджетом и внебюджетными фондами;
2) разъяснить, существует ли в практике Министерства финансов РФ решение подобных проблем в аналогичных ситуациях;
3) дать письменные разъяснения ликвидационным комиссиям, как поступать в подобных ситуациях.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение от 29.07.2009 N 730 о порядке зачета сумм излишне уплаченных налогов, а также об источниках погашения задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами и сообщается следующее.
Согласно пункту 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном Кодексом.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункту 4 статьи 49"
На основании пункта 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Кодекса).
Пунктом 6 статьи 35 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" установлено, что порядок ликвидации унитарного предприятия определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, указанным Федеральным законом и иными нормативными правовыми актами.
В случае, если при проведении ликвидации государственного или муниципального предприятия установлена его неспособность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме, руководитель такого предприятия или ликвидационная комиссия должны обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании государственного или муниципального предприятия банкротом (пункт 5 статьи 35 Федерального закона N 161-ФЗ).
На основании пункта 3 статьи 7 названного Федерального закона Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-02-07/1-565
Текст письма официально опубликован не был