Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 18.08.2009 об имущественном налоговом вычете, поступившее из Администрации Президента Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно подпункту 2 пункта 1 указанной статьи Кодекса налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Налогоплательщик имеет право получить оба вышеуказанных налоговых вычета. Однако каждых из этих вычетов имеет самостоятельное основание для его получения и условия предоставления.

Так, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении жилья, может быть предоставлен налогоплательщику только один раз и его размер не может превышать 2 000 000 рублей.

В то же время, имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, может предоставляться неоднократно, а его размер зависит от вида реализуемого имущества и срока его нахождения в собственности налогоплательщика.

Если, например, жилое помещение находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет не может превышать 1 000 000 рублей. При этом налогоплательщик, вместо использования данного имущественного налогового вычета может получить вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые могут превышать 1 000 000 рублей.

Если же такое имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме доходов, полученных от продажи этого имущества, то есть, может быть как меньше, так и больше 1 000 000 рублей.

Таким образом, применение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размерах, предусмотренных данным подпунктом, каких-либо прав налогоплательщика не нарушает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1017

Текст письма официально опубликован не был