Справка

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит Вас дать ответ по вопросу создания резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения по налогу на прибыль.

В 2008 году банком в налоговом учете были начислены проценты по просроченной ссуде, резерв по сомнительным долгам не создавался в связи с наличием обеспечения по кредиту. В 1 квартале 2009 года просроченная ссудная задолженность была погашена заемщиком и обеспечение списано с учета.

Вправе ли Банк и в каком отчетном периоде (в 1 квартале или полугодии) создать резервы по сомнительным долгам по процентам, начисленным по просроченной ссуде за 2008 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.10.2009 N 1-15/1769/09 по вопросу создания в целях налогообложения прибыли резерва по сомнительным долгам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Кодексом. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Таким образом, формирование резервов по сомнительным долгам - это право, а не обязанность банка.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с Кодексом, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 Кодекса.

С учетом изложенного, если на последнее число отчетного (налогового) периода по результатам инвентаризации выявлена непогашенная просроченная задолженность по процентам, по которой отсутствует обеспечение, банк по своему усмотрению может сформировать резерв по сомнительным долгам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/234

Текст письма официально опубликован не был