Справка

Вопрос: Банку в апреле 2009 г. заемщик предоставил бухгалтерскую (финансовую) отчетность на 01.01.2009 г., заверенную налоговыми органами. По данным анализа показателей такой отчетности банк установил факт существенного ухудшения финансового положения заемщика и доначислил резерв на возможные потери по ссудам за 2008 г. В соответствии с Указаниями ЦБ РФ от 08.10.08 г. N 2089-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" резерв отражен в бухгалтерском учете в апреле 2009 г. в качестве корректирующего события после отчетной даты с отнесением на финансовый результат 2008 г.

Полагаем, что сумму доначисленного резерва следует признать расходом в целях исчисления налога на прибыль в январе-апреле 2009 г. (банк исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) согласно положениям пп. 2 п. 7 ст. 272 НК.

В каком отчетном (налоговом) периоде принимаются расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в виде сумм доначисленного резерва в апреле 2009 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.10.2009 N 10745 по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 году и направленные в апреле 2009 года в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2008 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/233

Текст письма официально опубликован не был