Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/887 О налогообложении НДФЛ дохода в виде излишков товара, выявленных в результате инвентаризации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/887 О налогообложении НДФЛ дохода в виде излишков товара, выявленных в результате инвентаризации

Справка

Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения (уплата НДФЛ, ЕСН, НДС), занимаясь оптовой торговлей. При приобретении товаров у поставщиков последние предоставляют бонусы в виде товаров, которые мной не оплачиваются. В учете товары приходуются по рыночным ценам и затем продаются. Должна ли учитываться стоимость бонусных товаров на момент получения от поставщика как натуральная форма дохода в соответствии со ст. 210 НК РФ и Порядком ведения Книги доходов и расходов, при формировании налоговой базы по НДФЛ?

Одновременно по итогам инвентаризации в результате пересортицы выявляются излишки и недостачи покупных товаров. Излишки приходуются в учете по рыночным ценам. Должна ли учитываться стоимость выявленных излишков на момент их выявления в доходах при формировании налоговой базы по НДФЛ в соответствии со ст. 210 НК РФ и Порядком ведения Книги доходов и расходов, как натуральная форма дохода?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 07.09.2009 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база на основании пункта 1 статьи 211 Кодекса определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса.

Исходя из изложенного, излишки товара, выявленные в результате инвентаризации, относятся к доходам в натуральной форме. Стоимость таких товаров подлежит включению в состав доходов индивидуального предпринимателя при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок) утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В соответствии с пунктом 14 Порядка в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя отражаются все доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты.

В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Исходя из изложенного, стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков товаров, должны учитываться в соответствующих разделах Книги учета в момент выявления излишков.

Что касается бонусов в виде товаров, получаемых от поставщиков, то для рассмотрения вопроса о налогообложении такого дохода по существу недостаточно информации, изложенной в письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/887

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: