Справка

Вопрос: Федеральное государственное учреждение просит рассмотреть следующую ситуацию: в пункте 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ указано, что если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

С 2006 года бюджетные учреждения являются плательщиками налога на имущество. Финансирование для уплаты налога на имущество проходит в общей сумме ассигнований, выделенных в объеме бюджетного финансирования. При этом налог на имущество проходит отдельно по целевой статье 4709500 "Уплата налога на имущество организаций и земельного налога", а финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по оплате административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств по целевой статье 4709900 "Обеспечение деятельности подведомственных учреждений". Следуя пункту 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ обе статьи должны включаться в общую сумму доходов, принимаемых для расчета пропорции.

В течение 2006-2009 гг. ФГУ рассчитывает общую сумму доходов, включая финансирование по налогу на имущество. В результате чего пропорция доли расходов, включаемых при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности, искажается. Доля расходов на коммунальные и другие платежи, приходящиеся на предпринимательскую деятельность, резко снижается. Нарушается принцип экономической обоснованности распределения расходов. Показатель прибыли значительно завышается и увеличивает налог на прибыль, тем самым, ухудшая финансовое положение учреждения.

Федеральное государственное учреждение просит Вас дать разъяснения: можем ли мы использовать для расчета пропорции бюджетное финансирование только в сумме целевой статьи "Обеспечение деятельности подведомственных учреждений" без учета финансирования, выделенного для уплаты налогов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Из приведенной нормы Кодекса следует, что для расчета указанной пропорции используется общая сумма средств целевого финансирования.

Использование для указанных целей показателей только по отдельным статьям бюджетного финансирования Кодексом не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 декабря 2009 г. N 03-03-06/4/104

Текст письма официально опубликован не был