Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2009 г. N 03-07-04/07 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении средств, получаемых работодателями в рамках программ содействия занятости населения субъектов РФ

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2009 г. N 03-07-04/07 О применении НДС и налога на прибыль организаций в отношении средств, получаемых работодателями в рамках программ содействия занятости населения субъектов РФ

Справка

Вопрос: В связи с неоднократными обращениями предприятий Вологодской области, участников правительственной программы по реализации дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, просим Вас оказать содействие в сложившейся ситуации.

В рамках заключенных договоров предприятиями - участниками программы создаются временные рабочие места. В соответствии с условиями программы предусмотренные мероприятия финансируются за счет средств бюджета.

Письмом от 1 сентября 2009 г. N 03-07-11/215 было разъяснено, что средства, получаемые работодателями в рамках указанной программы, не соответствуют перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), применяемым в целях Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 Кодекса, то есть подлежат обложению. Кроме того, вышеуказанные работы, по мнению Минфина РФ, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Никаких разъяснений по возможности учета в качестве расходов для расчета налоговой базы по налогу на прибыль затрат работодателей на организацию временных работ, на выплаты работникам, уплату налогов с данных выплат письмо Минфина РФ не содержит.

При таких условиях все усилия работодателей по участию в правительственных программах, направленных на снижение напряженности на рынке труда, становятся просто бессмысленными, отвлечь собственные средства на уплату 38% налогов работодателям в условиях кризисной экономической ситуации, отсутствия оборотных средств невозможно.

Считаем, что необходимость уплаты налогов с сумм средств, получаемых работодателями в качестве компенсации своих расходов по трудоустройству граждан, приведет к отказу работодателей в участии в правительственных программах и еще больше усугубит ситуацию на рынке труда.

В связи с этим просим Вас направить запрос в Минфин РФ о проблеме обложения НДС и налогом на прибыль средств, получаемых работодателями в рамках правительственной программы содействия занятости и необходимости внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.

Ответ: В связи с обращением торгово-промышленной палаты, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении средств, получаемых работодателями в рамках программ содействия занятости населения субъектов Российской Федерации, и сообщает.

В вашем обращении упоминается письмо Департамента от 1 сентября 2009 г. N 03-07-11/215, в соответствии с которым общественные работы (в частности работы по благоустройству территории, ремонту помещений и т.п.), выполняемые в рамках договоров, заключенных между работодателями, трудоустраивающими работников, и центрами занятости населения, и оплачиваемые за счет бюджетных средств, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Департамент подтверждает позицию, изложенную в данном письме, и дополнительно считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 40 Кодекса для целей налогообложения применяется цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. При этом Кодексом порядок определения цены товаров (работ, услуг) не регулируется. Соответственно, формирование цены общественных работ исходя только из оплаты труда работников, участвующих в указанных работах, и начислений на данную оплату труда не является основанием для неприменения налога на добавленную стоимость в отношении таких работ.

Что касается налога на прибыль организаций, то при определении объекта налогообложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 Кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. Указанная норма распространяется на организационно-правовые формы юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета.

Перечень таких юридических лиц поименован в статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, такие организации не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в Кодексе и Бюджетном кодексе Российской Федерации.

В соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему назначению указанные субсидии направлены на компенсацию части произведенных затрат или недополученных доходов, возникших в связи с деятельностью организации. Следовательно, у организаций, получивших субсидии в соответствии с вышеуказанной статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, возникает экономическая выгода.

Таким образом, средства в виде субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат, связанных с реализацией мероприятий программы занятости населения, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. При этом в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.

Директор Департамента И.В. Трунин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2009 г. N 03-07-04/07

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: