Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/314 Об определении суммы убытка, возникающего при осуществлении операций с ценными бумагами, в целях исчисления и уплаты НДФЛ
Вопрос: Согласно п. 2 ст. 214.1 НК РФ при исчислении НДФЛ налоговая база определяется по каждой операции, указанной в п. 1 ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с абз. 1 п. 3 ст. 214.1 НК РФ доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Абзацем 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ установлены правила исчисления доходов и убытков по операциям с ценными бумагами применительно к модели исчисления налога по конкретным единицам (штукам) ценных бумаг.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ размер убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Сказанное означает, что убыток, то есть превышение документально подтвержденных расходов над выручкой от реализации ценных бумаг учитывается при дальнейшем расчете налоговой базы:
- в полном объеме, если такой фактический убыток представляет собой меньшую сумму, чем расчетный убыток, исчисленный исходя из рыночной цены с учетом предельной границы колебаний;
- в сумме не более расчетного убытка, если фактический убыток превышает расчетный убыток, исчисленный исходя из рыночной цены с учетом предельной границы колебаний.
В связи с изложенным просим разъяснить:
Возможно ли применять указанную норму об ограничении убытка применительно к конкретным единицам выбывающих ценных бумаг?
Возможно ли применять указанную норму об ограничении убытка применительно к совокупному результату по всем операциям соответствующей категории?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 12.11.2009 N СМ-21.2/7608 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц от операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Таким образом, сумма убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг применительно к конкретным выбывающим ценным бумагам и суммируется по результатам сделок с соответствующей категорией ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2009 г. N 03-04-06-01/314
Текст письма официально опубликован не был