Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения норм гл. 25 НК РФ в части налогообложения векселей.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя. Как письменное долговое обязательство строго установленной формы вексель дает его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы.

В векселе векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, а при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Векселедержатель может приобрести вексель, в том числе вексель, условиями которого предусмотрено начисление процентов, по цене ниже обозначенной на векселе денежной суммы (далее - дисконт) у векселедателя или третьих лиц.

Просим Вас разъяснить порядок налогообложения организации, которая учетной политикой для целей налогообложения закрепила метод начисления:

- векселей, приобретенных у векселедателя с дисконтом, если условиями выпуска векселя предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму;

- векселей, приобретенных у третьих лиц с дисконтом, если условиями векселя предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму?

Следует ли организации в каждой из перечисленных ситуаций начислять дисконтный доход и на основании каких норм налогового законодательства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета приобретенных векселей в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к ценным бумагам относится, в частности, вексель.

В соответствии со статьей 815 ГК РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Отношения сторон по векселю регулируются Федеральным законом от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" и Положением о переводном и простом векселе, утвержденным постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341.

Согласно пункту 5 Положения о переводном и простом векселе векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты, т.е. при погашении векселя векселедатель обязуется выплатить помимо вексельной суммы определенный процент, который будет являться доходом векселедержателя.

Помимо процентных векселей существуют дисконтные векселя, заранее заявленный доход по которым исчисляется в виде разницы между вексельной стоимостью и ценой размещения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, при выдаче векселедателем векселедержателю векселей с дисконтом, предусматривающих начисление процентов на вексельную сумму, доходы, полученные по таким векселям, относятся у векселедержателя к полученным процентам по ценным бумагам.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 328 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что порядок налогового учета не изменяется, если вексель приобретен у третьих лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2009 г. N 03-03-06/2/230

Текст письма официально опубликован не был