Справка

Вопрос: 19.08.09 произошло погашение кредита, полученного мной в Банке, в связи с признанием страховой компанией страхового случая - конструктивной гибели моего автомобиля в результате несчастного случая и выплатой страхового возмещения по страховому полису в адрес Банка.

Банк, посчитав что он, а не страховая компания является налоговым агентом, выплачивающим мне доход в рамках исполнения им договора кредитования, удержал со всей полученной им суммы страховой премии налог на доходы физических лиц при погашении кредита.

Мои расходы на исполнение целевого Кредитного договора, заключенного с Банком, в любом случае существенно превышают размер дохода, полученного мной от Банка, поскольку в рамках исполнения целевого кредитного договора я обязан был приобрести конкретный новый автомобиль, застраховать его в пользу банка, оплачивать проценты по кредиту и т.д. Документы, подтверждающие мои расходы, у меня и в банке имеются.

Прошу разъяснить: обязан ли Банк, принявший на себя функции налогового агента и удержавший с меня подоходный налог, в соответствии с п. 4 ст. 213 и п. 1 ст. 231 НК РФ на основании моего заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, к которому я приложу документы, подтверждающие произведенные мною расходы, связанные с исполнением договора кредитования, вернуть мне излишне удержанную с меня сумму подоходного налога, ведь я ничего не заработал - у меня нет никакой экономии на процентах и размер дохода, полученного мной от Банка, значительно меньше моих расходов, непосредственно связанных с исполнением кредитного договора и покупкой автомобиля?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленного на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Исходя из положений данной статьи, банк как выгодоприобретатель имеет право требовать от страховщика исполнения обязательства в свою пользу и распоряжаться по своему усмотрению страховым возмещением, поступившим от страховщика, в том числе направлять на погашение задолженности по кредитному договору или давать распоряжение страховщику о выплате данной суммы заемщику.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Таким образом, суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога и направленные на погашение задолженности заемщика по кредитному договору или выплаченные данному лицу по распоряжению банка, являются доходами этого лица.

При этом положения статьи 213 Кодекса об особенностях определения налоговой базы по договорам страхования, предусматривающие, что при наступлении страхового случая - гибели или уничтожения застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов; применяются в тех случаях, когда страховое возмещение выплачивается страховщиком непосредственно физическому лицу, то есть когда такое лицо по вышеуказанному договору одновременно выступает и страхователем, и выгодоприобретателем (получателем страховых выплат по договору страхования).

Какой-либо связи между обязанностью физического лица выплачивать проценты, предусмотренные кредитным договором, и получением им дохода в виде сумм зачтенных ему банком пеней и штрафов за счет вышеуказанного страхового возмещения, не имеется.

Таким образом, излишне уплаченного налога в рассматриваемом случае не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-04-05-01/807

Текст письма официально опубликован не был