Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2009 г. N 03-04-06-01/129 О возможности предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере матери ребенка в случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено

Справка

Вопрос: Просим Вашей помощи при решении вопросов, связанных с предоставлением стандартных налоговых вычетов.

1. Правильно ли мы понимаем, что женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получающая государственное пособие (освобожденное от налогообложения НДФЛ), имеет право в соответствии с абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ отказаться от получения налогового вычета на ребенка в пользу другого родителя - отца ребенка?

2. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2009 г. стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Принимая во внимание, что в случаях, когда отец ребенка не установлен, имя ребенку дается по указанию матери, отчество присваивается по имени лица, записанного в качестве отца ребенка со слов матери, фамилия - по фамилии матери. Органами ЗАГС в этом случае матери ребенка выдается унифицированная справка по форме N 25, в которой указывается, что отец ребенка записан по заявлению матери. Это является подтверждением, что факт отцовства у ребенка не установлен. При этом допускается запись об указанном отце (фамилия, имя и отчество) в Свидетельство о рождении ребенка.

Принимая во внимание, что справка ф. N 25, выданная органами ЗАГСа доказывает то, что отцовство не установлено, может ли мать ребенка быть признанной как "единственный" родитель и получать "детский" вычет в двойном размере?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 04.03.2009 N 08.4.2-19/1072 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ, положения которого начали применяться с 1 января 2009 г., в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса были внесены изменения, предусматривающие, в частности, предоставление удвоенного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц единственному родителю.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса понятие "единственный родитель", по нашему мнению, может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступления иных оснований, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Согласно абзацу, десятому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов и не превышением размера такого дохода установленной величины, и т.д.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2009 г. N 03-04-06-01/129

Текст письма официально опубликован не был