Справка

Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения, налог на прибыль исчисляет по начислению.

Наша организация является цессионарием (новым кредитором) по договору цессии от 15.02.2009 г., купив задолженность Заемщика перед цедентом (первоначальным кредитором) в размере 200000 рублей по договору займа. За данное право требования мы заплатили 100000 рублей 18.02.2009 г. Дальнейшая переуступка права требования нами не предполагается, то есть мы ожидаем погашения долга Заемщиком.

В связи с этим возникают вопросы:

1. В какой момент у нас возникает налогооблагаемая прибыль в целях налога на прибыль?

2. В каких случаях применяется первое предложение пункта 5 статьи 271 Налогового кодекса, а в каких второе предложение того же пункта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.02.2009 N 10 по вопросу налогообложения доходов и расходов по договору цессии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов (убытков) от реализации задолженности по долговым обязательствам по договору уступки права требования для организаций-цедентов установлен статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

У цессионария - нового кредитора по уступленному обязательству возникает расход при приобретении задолженности по договору цессии.

У цессионария в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Кодекса внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли признается доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Особенности учета доходов и расходов по долговым обязательствам определены статьей 328 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Положения пункта 5 статьи 271 Кодекса в данном случае распространяются на цедента по договору цессии.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/378

Текст письма официально опубликован не был