Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке применения отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с осуществлением расходов по оплате услуг независимых оценщиков в рамках программы ипотечного кредитования населения на приобретение готовых объектов недвижимости.

При заключении договора ипотеки Банк осуществляет оформление залога, который удостоверяется закладной.

В условиях роста просроченной кредитной задолженности клиентов и в целях минимизации риска непогашения ипотечных кредитов Банк намерен осуществлять оценку предоставляемого в залог имущества за счет собственных средств на основании заключенных договоров с независимыми оценщиками, предусмотрев данное условие в кредитной документации на выдачу ипотечных кредитов. Данная мера позволит Банку повысить качество обеспечения кредитов путем предотвращения предоставления клиентами недостоверной информации о стоимости имущества.

Подпунктом 40 п. 1 ст. 264 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, учитываемым в налоговой базе по налогу на прибыль, отнесены расходы, связанные с осуществлением сделок с недвижимым имуществом, в том числе в виде оплаты услуг специализированным организациям по его оценке.

Учитывая вышеизложенное, а также экономическую обоснованность затрат Банка на проведение рыночной оценки имущества, подлежащего обременению ипотекой, просим подтвердить правомерность отнесения Банком указанных затрат на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.04.2009 N 23-03-20/5922 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли банком - залогодержателем расходов, связанных с оплатой услуг по оценке предоставленного в залог имущества по договору ипотеки, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Статьей 6 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования, физические лица и юридические лица имеют право на проведение оценщиком оценки любых принадлежащих им объектов оценки на основаниях и условиях, предусмотренных указанным Федеральным законом.

Согласно пункту 3 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" оценка предмета ипотеки определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации по соглашению залогодателя с залогодержателем и указывается в договоре об ипотеке в денежном выражении.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2009 г. N 03-03-06/2/108

Текст письма официально опубликован не был