Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 27.04.09 о порядке налогообложения доходов иностранной организации, зарегистрированной в Республике Кипр, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

В связи с этим, по нашему мнению, если при уменьшении уставного капитала ООО (далее - ООО) соблюдены требования законодательства Российской Федерации, то доходы, выплаченные при этом кипрской организации, не подлежат в Российской Федерации налогообложению налогом на прибыль организаций при условии, что размер выплаченного дохода не превышает общей суммы вложения данной кипрской организации в уставный капитал компании.

Как установлено Меморандумом от 10 августа 2001 года по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра, вложение в уставный капитал компании может быть осуществлено акционером как в момент формирования этого капитала (например, при передаче имущества при учреждении компании), так и в момент любых последующих инвестиций. Кроме того, под таким вложением также следует понимать приобретение акций непосредственно у компании при их первичном размещении, либо во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.

Исходя из изложенного, поскольку доходы кипрского лица, возникающие при уменьшении уставного капитала российской компании, не подлежат налогообложению в Российской Федерации в пределах непосредственного вложения этого лица в данный капитал, право на их налогообложение принадлежит, соответственно, Республике Кипр. Учитывая, что в таком случае двойное налогообложение этих доходов исключено, положения упомянутой в вашем запросе статьи 22 "Другие доходы" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.98, также как и нормы Соглашения в целом в отношении указанных доходов не применяются.

В случае выплаты кипрскому лицу доходов в части, превышающей его вложение в уставный капитал компании, которые выплачиваются из фондов, сформированных из накопленной нераспределенной прибыли самой компании, такие доходы, по нашему мнению, следует рассматривать как дивиденды, налогообложение которых осуществляется в Российской Федерации в соответствии с положениями статьи 10 "Дивиденды" вышеуказанного Соглашения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.07 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был