Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке применения отдельных положений главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с внедрением Банком новых продуктов, реализованных на базе платежных систем Visa International и MasterCard International с использованием международных платежных карт Visa Classic, Visa Gold, Visa Platinum, MasterCard Gold.

В целях расширения клиентской базы, привлечения дополнительных ресурсов в пассивы Банка, роста прибыли и повышения лояльности клиентов банковские продукты оснащаются комплексом дополнительных услуг.

Держателям банковских продуктов "Золотая карта" и "Карта для путешественников" предоставляется услуга "Консьерж-сервис", воспользовавшись которой клиент Банка получает возможность в любой точке мира в круглосуточном режиме запросить по телефону и получить, в частности: интересующую его информацию о транспорте, гостиницах (в том числе, забронировать номер), ресторанах, спортивных и культурных мероприятиях; рекомендации и помощь при утере документов; помощь в организации ремонта автомобиля в дороге или его эвакуации; бизнес услуги (конферец-связь, аренда офисной техники, передача срочных сообщений, устный и письменный перевод текстов и документов). "Консьерж-сервис" для держателей банковских карт предоставляется компанией, которая является мировым лидером в этой области.

Держателям продуктов "Платиновая карта", Visa Infinite и MasterCard Gold предлагается программа поощрений "Vantage Club", в рамках которой владельцам соответствующих карт доступны скидки, подарки, акции от торгово-сервисных предприятий, участвующих в программе. Партнерами программы являются свыше 180 ведущих компаний, предоставляющих услуги в премиум сегменте рынка. Для членов Vantage Club (далее - Клуб) каждым из партнеров разработаны специальные условия приобретения товаров (услуг) в виде дисконта или иных привилегий. Специально для членов Клуба ежеквартально издается каталог товаров и услуг "Vantage Club Collection", адресная рассылка которого осуществляется Банком. Членам Клуба вручаются специально изготовленные идентификационные клубные карты. Для получения привилегий в магазинах компаний-партнеров члену Клуба необходимо предъявить свою клубную карту и оплатить покупку своей банковской картой. При этом логотип на клубной карте должен совпадать с логотипом банка на карте, которой член Клуба расплачивается.

Указанные банковские продукты разработаны в целях увеличения доходов Банка от оказания банковских услуг путем поощрения своих клиентов - физических лиц к осуществлению безналичных операций при помощи банковских карт, за счет чего обеспечивается рост комиссионных доходов Банка. В связи с этим, по нашему мнению, затраты Банка, связанные с предоставлением клиентам дополнительных сервисных услуг, имеют прямую экономическую обоснованность для Банка, поскольку стимулируют рост комиссионных доходов Банка, связанных с услугами по обслуживанию банковских карт, и, в итоге, увеличение получаемой Банком прибыли.

Просим разъяснить, вправе ли Банк отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, затраты Банка, связанные с предоставлением клиентам дополнительных сервисных услуг при пользовании банковскими картами, считая их соответствующими требованиям статьи 252 Налогового кодекса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.05.2009 N 23-03-20/5990 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с внедрением новых банковских продуктов, реализованных на базе международных платежных систем с использованием платежных карт, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами, понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом приведенных требований Кодекса затраты банка, связанные с реализацией программ лояльности, могут рассматриваться как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в банк большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов банка.

Если затраты в виде оплаты стоимости дополнительных услуг, оказываемых использующим банковские карты клиентам, затраты, связанные со скидками, предоставляемыми клиентам при условии оплаты ими товаров и услуг банковскими картами и т.п., отвечают приведенным выше требованиям, они могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 мая 2009 г. N 03-03-06/2/107

Текст письма официально опубликован не был