Справка

Вопрос: В связи с отменой права налогоплательщика самостоятельно корректировать значение коэффициента К2 в зависимости от количества дней фактического периода осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, просим дать разъяснения по вопросам, связанным с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

1. Является ли основанием для исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) только лишь факт владения рекламными конструкциями, если наружная реклама не распространялась на рекламных конструкциях в течение полного количества дней одного или нескольких месяцев в пределах одного налогового периода, а также в течение всего налогового периода?

2. В статье 346.27 Налогового кодекса РФ дается определение термина "распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций". Указанное определение связывает между собой три существенных момента, характеризующих предпринимательскую деятельность по распространению наружной рекламы как вид деятельности, подпадающий под систему налогообложения в виде ЕНВД:

1) характер деятельности (распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций);

2) субъекта (владелец рекламной конструкции);

3) соблюдение требований Федерального закона "О рекламе", в том числе в части, установленных статьей 19 данного Закона, а именно в части, касающейся правовых оснований для установки и эксплуатации рекламных конструкций в виде разрешения, выданного органом местного самоуправления, и договора на установку и эксплуатацию рекламной конструкции, заключенного с собственником (титульным владельцем) объекта недвижимости, к которому присоединена рекламная конструкция. В этой связи возникают следующие вопросы, которые мы просим разъяснить.

Является ли основанием для исчисления и уплаты ЕНВД факт распространения наружной рекламы на информационном поле рекламной конструкции, установленной и (или) эксплуатируемой без разрешения, выданного органом местного самоуправления, и (или) договора на установку и эксплуатацию (то есть факт распространения наружной рекламы с использованием самовольно установленной рекламной конструкции)?

Является ли основанием для исчисления и уплаты ЕНВД факт распространения наружной рекламы с нарушением иных требований Федерального закона "О рекламе", в том числе распространение наружной рекламы, не соответствующей требованиям Федерального закона "О рекламе" или запрещенной к распространению (например, распространение рекламы табака, табачных изделий и курительных принадлежностей)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо N 4 по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе". Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) - собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности, используемой при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут ее корректировать (умножать) на корректирующий коэффициент К2.

Согласно пункту 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Корректирующий коэффициент базовой доходности - К2 может учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения и иные особенности.

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 года, абзац 3 пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, предусматривающий возможность корректировки налогоплательщиками значений коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, признан утратившим силу.

Таким образом, корректировка значений коэффициента К2 в зависимости от фактического использования в предпринимательской деятельности физических показателей, применяемых при исчислении единого налога на вмененный доход, в том числе исходя из фактического использования рекламных конструкций в предпринимательской деятельности по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, главой 26.3 Кодекса не предусмотрена.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2009 г. N 03-11-06/3/127

Текст письма официально опубликован не был