Справка

Вопрос: В ООО имеются работники, чье рабочее место находится в Республике Казахстан (данное условие предусмотрено в трудовых договорах). Срок трудового договора: бессрочный. Планируемый срок нахождения на территории РК более 183 дней, который может возникнуть в календарном году либо быть переходящим на следующий календарный год.

В связи с тем, что между Российской Федерацией (далее - РФ) и Республикой Казахстан (далее - РК) заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 г. (далее - Конвенция), то правомерно применение положений Конвенции, которая обладает наибольшей юридической силой по отношению к Налоговому кодексу РФ и Налоговому кодексу РК.

Согласно п. 2 ст. 15 Конвенции заработная плата, начисляемая и выплачиваемая ООО в РФ работнику - резиденту РФ в связи с работой, осуществляемой на территории РК, облагается налогом только в РФ, если:

- работник находится в РК в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

- заработная плата выплачивается нанимателем, не являющемся резидентом РК;

- заработная плата не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в РК.

Таким образом, полагаем, что если работник находится в Республике Казахстан менее 183 дней, заработная плата начисляется и выплачивается ООО в РФ, то налогообложение доходов работника (заработная плата и т.п.) производится только в РФ в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ.

В случае, если срок пребывания работников в РК превысит 183 дня в течение календарного года, то полагаем, что такой работник становится налоговым резидентом РК и перестает быть налоговым резидентом в РФ, то налогообложение производится только на территории РК.

Если же срок пребывания работников в РК не превысит 183 дня в течение календарного года, то работник остается налоговым резидентом РФ с наличием дохода на территории иностранного государства, и, соответственно, будет применяться п. 1 ст. 15 Конвенции, согласно которой доходы работника, связанные с работой в РК, могут облагаться налогом как в РФ, так и в РК.

1. Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты НДФЛ в РФ с момента изменения у работника налогового статуса (с налогового резидента РФ на налогового резидента РК) с учетом положений Конвенции, в том числе:

- изменение налоговых ставок;

- с какого момента и за какой период производится перерасчет налога;

- порядок применения Конвенции и норм НК РФ об устранении двойного налогообложения.

2. Возникает ли у работника обязанность по предоставлению налоговой декларации:

- в части доходов на территории иностранного государства;

- в связи с изменением налогового статуса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 02.03.2009 N 01/0163 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения в Республике Казахстан, и в соответствий со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

В случае отъезда работника на работу в Республику Казахстан, когда работник все свои обязанности выполняет за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение в соответствии с подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

До момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, т.е. находиться в Российской Федерации не менее 183 дней, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории Республики Казахстан подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в соответствии с пунктом 2 статьи 209 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода срок пребывания работника за пределами Российской Федерации превысит 183 дня, и его статус поменяется на нерезидента и останется таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию по окончании налогового периода доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации такое лицо не имеет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2009 г. N 03-04-06-01/114

Текст письма официально опубликован не был