Справка

Вопрос: АКБ просит дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В соответствии с учетной политикой Банк применяет порядок отнесения на себестоимость процентов по долговым обязательствам на основании условий сопоставимости:

при этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя;

при этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;

при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пример: Банк эмитировал векселя с номиналом в инвалюте без оговорки эффективного платежа в инвалюте. Привлечение произведено по трем векселям в рублях, а по одному в долларах США.

Условия сопоставимости по векселям: Номинал кратный 100 000 долларов США; срок векселей - до 180 дней; валюта размещения.

А. Исходя из условий сопоставимости, описанных в учетной политике Банка, векселя с номиналом 100 000 долларов США являются выпущенными на сопоставимых условиях и по каждому из этих векселей разница в рублях между ценой погашения и ценой размещения (3 500 000 - 2 700 000 = 800 000 рублей и 3 800 000 - 2 700 000 = 1 100 000 рублей) относится на расходы в соответствии с ст. 269 НК РФ.

В. По векселю с номиналом 200 000 долларов США указанная разница (7 500 000 - 5 400 000 - 2 100 000) принимается к расходам в пределах 22% по валюте, т.к. сопоставимых векселей нет.

Курс ЦБ на дату размещения векселей 27,27; на дату погашения 37,50.

Предельная величина процентов, принимаемая к расходам по курсу на дату погашения: 198 000 USD* 22% / 365 * 100 * 37,50 = 447 534,24 руб.

Величина процентов принимаемых Банком к расходам: 447 534,24 руб.

С. По векселю, реализованному за доллары США и погашенному в долларах США, Банк принимает к процентным расходам сумму дисконта по курсу ЦБ на дату погашения, а также курсовую разницу от переоценки суммы долгового обязательства:

Проценты: 2000*37,50 = 75 000рублей;

Курсовая разница: 7 500 000 - 5 400 000 - 75000 = 2 025 000 рублей.

Правильно ли Банк применяет положения главы 25 НК РФ и осуществляет расчет сумм расходов по векселям с номиналом в иностранной валюте в виде процентов и курсовых разниц?

2. Физическим лицом внесен вклад в банк в июле 2008 года сроком на один год. Условиями договора установлена выплата процентов по окончании срока вклада.

Какими статьями главы 23 НК РФ необходимо руководствоваться при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ при расчете налога на проценты, выплачиваемые по срочным договорам в конце срока вклада? В каком порядке банк должен рассчитать базу для обложения НДФЛ по процентам, выплачиваемым по вкладу в июле 2009 года?

A) За 2008 год - рассчитанный банком процент минус действовавшая за периоды действия вклада ставка рефинансирования ЦБ;

За 2009 год - рассчитанный банком процент минус действовавшая за периоды действия вклада ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная на пять процентных пунктов.

B) За весь период действия вклада - рассчитанный банком процент минус действовавшая за периоды действия вклада ставка рефинансирования ЦБ, увеличенная на пять процентных пунктов, так как до момента возврата вклада и выплаты процентов не существовало объекта налогообложения (дата получения дохода физ. лицом - июль 2009 г.).

C) За весь период действия вклада - рассчитанный банком процент минус действующая на дату выплаты дохода ставка рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов, при условии, что в договор вклада изменения не вносились в течение всего периода его действия.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.02.2009 N от-01/198 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

Статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (в период с 01.09.2008 по 31.12.2009).

В соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

По нашему мнению, положительная разница между денежными средствами, подлежащими возврату векселедержателю и денежными средствами, полученными от векселедержателя, признается расходом векселедателя, с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ.

Отрицательная разница признается доходом векселедателя, учитываемым для целей налогообложения прибыли организаций.

По налогу на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 НК РФ, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, применяются положения пункта 27 статьи 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, независимо от того, что период начисления данных процентов начался в 2008 году.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/78

Текст письма официально опубликован не был