Справка

См. также письмо Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/17

Вопрос: В соответствии со статьей 214 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) имущество, находящееся в государственной собственности, может закрепляться за государственными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение. Кроме того, пунктом 4 статьи 214 ГК РФ определено, что средства соответствующего бюджета и иное государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну края, области.

Согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации имущество государственной казны следует учитывать на балансах органов, уполномоченных осуществлять управление государственным имуществом. При этом налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества государственной казны признается балансодержатель данного имущества, то есть государственный орган (бюджетная организация), уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной казны.

Законом Самарской области от 30.09.2008 N 94-ГД "О внесении изменений в статью 4 Закона Самарской области "О налоге на имущество организаций на территории Самарской области" с 1 января 2009 года отменены льготы по уплате налога на имущество для органов государственной власти Самарской области, территориальных подразделений федеральных государственных органов власти, органов местного самоуправления. В целях обеспечения поступления налога на имущество организаций в бюджет Самарской области с 01.01.2009 Министерством управления финансами Самарской области были разосланы обращения органам исполнительной власти Самарской области, территориальным органам государственной власти Российской Федерации, органам местного самоуправления, осуществляющим функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом, о необходимости постановки на баланс имущества государственной (муниципальной) казны и уплате налога на имущество организаций.

Территориальное управление федерального агентства по управлению государственным имуществом по Самарской области, ссылаясь на разъяснения Федерального агентства по управлению федеральным имуществом, полагает учет на балансе имущества государственной казны недопустимым.

В связи с вышеизложенным Министерство управления финансами Самарской области просит разъяснить: должно ли Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом (территориальные управления) учитывать на балансе имущество, составляющее казну Российской Федерации и уплачивать с данного имущества налог?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики и методологии рассмотрел письмо Министерства управления финансами Самарской области от 09.02.2009 N МФ-13-03/215 об учете и налогообложении имущества государственной (муниципальной) казны и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса.

Разъяснения об учете и налогообложении имущества государственной (муниципальной) казны направлены Министерством финансов Российской Федерации в адрес Министерства управления финансами Самарской области письмом от 11.01.2009 N 03-05-04-01/2, в соответствии с которыми объекты основных средств, составляющих государственную (муниципальную) казну, учитывались согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.06 N 25н (утратил силу), на счете бухгалтерского учета 010100000 "Основные средства" и, следовательно, подлежали налогообложению налогом на имущество организаций.

Согласно статье 5 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", статье 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, полномочия по обеспечению общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации, в том числе по установлению единой методологии бюджетного учета, осуществляемого участниками бюджетного процесса в пределах закрепленных за ними соответствующих полномочий, закреплены исключительно за Министерством финансов Российской Федерации.

Поэтому Федеральное агентство по управлению государственным имуществом и его территориальные органы по вопросам ведения бюджетного учета имущества казны обязаны руководствоваться нормативными актами и разъяснениями Минфина России.

Полномочия налоговых органов по вопросу контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов определены главой 5 (статьи 30-33 и 35) Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях реализации положений Бюджетного кодекса Российской Федерации, регламентирующих ведение бюджетного учета (бухгалтерского учета в секторе государственного управления), порядок учета имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, осуществляется с 1 января 2009 года в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее - Инструкция N 148н).

Реализация требований Инструкции N 148н является обязательной для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество организаций объекты основных средств учитываются согласно Инструкции N 148н на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000) с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах 010401000-010409000.

Что касается имущества государственной (муниципальной) казны, то в соответствии с Инструкцией N 148н данное имущество учитывается в составе нефинансовых активов. При этом с 1 января 2009 года введен обособленный учет объектов, имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, на счете 010800000 "Нефинансовые активы имущества казны" с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих счетах аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010410410, 010411410, 010412420).

В связи с тем, что объекты государственного (муниципального) имущества, составляющего казну публично-правового образования, учитываются в целях бюджетного учета обособленно и не входят в состав объектов основных средств, которые находятся в пользовании участников бюджетного процесса, указанные объекты не подлежат налогообложению, начиная с расчетов по налогу на имущество организаций за 2009 год.

Приложение: на 7 листах.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-05-04-01/24

Текст письма официально опубликован не был