Справка

Вопрос: Федеральная налоговая служба в связи с поступающими от территориальных налоговых органов вопросами о порядке возврата излишне удержанного налоговыми агентами и перечисленного в бюджет налога на прибыль по доходам от долевого участия в других организациях сообщает следующее.

В соответствии со статьями 24 и 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по доходам от долевого участия в других организациях (дивиденды) исчисление налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций удержание указанного налога при выплате дохода налогоплательщику и перечисление его в бюджет производится налоговым агентом.

При этом в случае обнаружения ошибок в поданном в налоговый орган расчете, приводящих к завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент в соответствии со статьей 81 Кодекса обязан внести изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет.

Согласно статье 78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Правила, установленные статьей 78 Кодекса, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Необходимо учитывать, что действующим налоговым законодательством не предусмотрено правовых норм, обязывающих налогового агента вернуть налогоплательщику излишне удержанную с него и уплаченную в бюджет сумму налога на прибыль.

В связи с изложенным ФНС России просит разъяснить порядок возврата налогоплательщику излишне удержанного и уплаченного в бюджет налоговым агентом налога на прибыль с выплаченных ему доходов в виде дивидендов, а именно:

Налогоплательщик или налоговый агент должен подать заявление о возврате сумм излишне удержанного при выплате дохода и перечисленного в бюджет налога на прибыль организаций?

В какой территориальный налоговый орган следует подать соответствующее заявление?

Какие документы должны быть представлены в качестве обоснования возврата налога?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке возврата излишне удержанной налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций и сообщает следующее.

Порядок возврата налоговым органом налоговому агенту сумм излишне уплаченных (перечисленных) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов установлен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) предусмотрен разделе А листа 03 формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Пунктом 6 статьи 81 Кодекса предусмотрено, что при обнаружении налоговым агентом в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном в статье 81 Кодекса.

В соответствии с пунктом 14 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогового агента в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пунктом 6 статьи 78"

Согласно пункту 11 статьи 78 Кодекса определенные данной статьей правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункту 14 статьи 78"

В связи с этим, если при рассмотрении спора суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате этих сумм в пользу налогового агента может быть принято судом только в том случае, когда возврат налогоплательщику излишне удержанных с него налоговым агентом сумм возлагается законом на последнего.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. N 03-08-13

Текст письма официально опубликован не был