Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2009 г. N 03-08-05 Об исчислении и уплате налога на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2009 г. N 03-08-05 Об исчислении и уплате налога на прибыль иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство

Справка

Вопрос: СЗАО (далее - Общество) является резидентом Республики Беларусь. Основной вид деятельности Общества - организация перевозок грузов (транспортно-экспедиционная деятельность по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом). Обществом заключен договор с ОАО. Для взаимодействия с ОАО Обществом было открыто Московское представительство. Одновременно Общество получено разрешение банка Республики Беларусь и открыт счет, как иностранной компанией, в российских рублях в банке. После этого Общество осуществило постановку на налоговый учет в Межрайонной инспекции ФНС России.

Ранее Общество осуществляло организацию перевозок грузов железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации для клиентов-резидентов Республики Беларусь с привлечением перевозчика - ОАО. В настоящее время Общество планирует оказывать экспедиторские услуги по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации с привлечением перевозчика - ОАО для клиентов - резидентов Российской Федерации. Денежные средства от клиентов-резидентов Российской Федерации будут поступать на счет Общества в российском банке в полном объеме, а не только в части экспедиторского вознаграждения. Далее Общество будет перечислять непосредственно перевозчику сумму тарифа за перевозку по территории РФ. Глава Представительства Общества будет заключать договоры с клиентами - резидентами Российской Федерации от имени Общества.

В связи с изложенным просим разъяснить следующие вопросы налогообложения иностранного юридического лица в Российской Федерации:

1. Будет ли признана территория Российской Федерации местом оказания Обществом для клиентов - резидентов Российской Федерации транспортно-экспедиционных услуг по организации перевозок грузов железнодорожным транспортом по территории Российской Федерации с начислением НДС по ставке 18% и, соответственно, Общество плательщиком налога на добавленную стоимость?

2. По факту оказания транспортных услуг перевозчик (ОАО) выставляет счет-фактуру в адрес иностранной организации (Общества) с выделением сумм НДС в стоимости перевозки. Может ли Общество (иностранная организация) выставлять счет-фактуру от имени Московского представительства и выделять НДС с сумм, которые являются транзитными для Общества (платятся перевозчику - ОАО) и относятся не к затратам Общества, а к затратам заказчика перевозки, т.е. клиента Общества?

3. Вправе ли клиент Общества - резидент Российской Федерации принимать к вычету суммы НДС, выделенные иностранной организацией как в стоимости транспортных услуг перевозчика, так и в сумме экспедиторского вознаграждения?

4. Будет ли признана деятельность белорусской организации в вышеописанных условиях, как деятельность иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в целях применения Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Российской Федерации от 21.04.1995 и, соответственно, плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 01/154 от 16.02.2009 г. о налогообложении иностранного юридического лица и сообщает, что в соответствии с Положением о Департаменте, утвержденным приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, консультационные услуги по вопросам налогообложения Департаментом не оказываются.

Одновременно отмечаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 г. (далее - Соглашение) термин "постоянное представительство" включает:

а) место управления;

б) филиал;

в) контору;

г) фабрику;

д) мастерскую;

е) рудник, нефтяную скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов, и

ж) строительный или монтажный объект.

В соответствии со статьей 7 Соглашения прибыль одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Согласно нормам российского налогового законодательства, а именно, в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В статье 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью, в частности, для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под постоянным представительством иностранной организации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, чрез которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 309 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 307 Кодекса объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признаются:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 Кодекса;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 Кодекса.

В пункте 8 статьи 307 Кодекса определено, что иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль в порядке, предусмотренном в статьях 286 и 287 Кодекса.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 марта 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: