Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-08-05 О налогообложении процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии, выплачиваемых российским банком за дисконтирование и предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-08-05 О налогообложении процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии, выплачиваемых российским банком за дисконтирование и предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок удержания налога с Бельгийского банка с комиссий за отсрочку платежа и за дисконтирование в следующей ситуации:

Российский банк - эмитент открывает в бельгийском банке аккредитив, условиями которого предусмотрена отсрочка возмещения банком-эмитентом исполняющему банку сумм выплат, произведенных им бенефициару по аккредитиву. Комиссия за дисконтирование установлена в процентном соотношении, соответственно, в отношении комиссии применяется положение статьи 11 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения (далее - Конвенция). Комиссия за отсрочку платежа устанавливается в процентах годовых либо в фиксированной сумме. Так как согласно нормам гл. 46 Гражданского кодекса РФ расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при налогообложении доходов иностранного банка - резидента Бельгии, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытого в этом банке, банк применяет положения ст. 21 Конвенции.

На основании вышесказанного, Банк просит подтвердить правильность применения статей Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения при выплате комиссий за отсрочку платежа и за дисконтирование Бельгийскому банку.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии, выплачиваемых российским банком за дисконтирование и предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке, и сообщает.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.

Учитывая, что статьей 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил международного договора Российской Федерации, содержащего положения, касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытому в бельгийском банке - исполняющем банке, следует применять положения статьи, регулирующей налогообложение процентного дохода, Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16 июня 1995 года (далее - Конвенция).

В соответствии с подпунктом с) пункта 3 статьи 11 "Проценты" Конвенции проценты по займам - не представленным документами на предъявителя - предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого Договаривающегося государства не подлежат налогообложению в том Договаривающемся государстве, в котором они возникают.

Статья 807 "Договор займа" Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая, что в соответствии с главой 46 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при налогообложении процентных доходов бельгийского банка, полученных от российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитиву, открытому в этом банке, не применимы положения подпункта с) пункта 3 статьи 11 "Проценты" Конвенции.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, комиссия за дисконтирование и за отсрочку платежа по аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому банку, в целях налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам. Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 11 "Проценты" Конвенции по ставке 10 процентов.

Заместитель директора Департамента Н.А. Комова


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: