Справка

Вопрос: ООО (арендатор) и организация-арендодатель в целях закрепления намерений сторон о немедленном подписании договора аренды с момента получения арендодателем необходимых документов (подтверждающих его право собственности на сдаваемое в аренду помещение) заключают предварительный договор аренды офисных помещений.

Арендатор осуществляет капитальные вложения в данные помещения в период действия предварительного договора аренды. Данные капвложения не возмещаются арендодателем, но производятся с его согласия. Все произведенные арендатором капитальные затраты документально подтверждены и экономически оправданы. До заключения договора аренды офисных помещений данные затраты аккумулируются арендатором в бухгалтерском учете на счетах по учету капитальных вложений и не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Вправе ли арендатор учесть в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы в период действия договора аренды в качестве капитальных вложений в арендованное имущество и учесть их в целях налогообложения прибыли путем начисления амортизации в соответствии со ст. 258 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с арендной платой, по предварительному договору аренды и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

С учетом этого заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор, и, следовательно, доходы или расходы учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения основного договора.

Учитывая изложенное и в соответствии с пунктом 4 статьи 259 Кодекса в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/230

Текст письма официально опубликован не был