Справка

Вопрос: 8 октября 2008 г. нашей компанией был заключен договор аренды нежилых помещений, в котором мы выступаем в качестве арендатора. Арендодатель является собственником, арендуемых нами помещений, что подтверждено соответствующей правоустанавливающей документацией.

Срок договора аренды нежилых помещений определен следующим образом. "Стороны определили срок аренды помещений по договору как бессрочный (неопределенный срок). Моментом начала аренды Стороны определили момент подписания Сторонами Акта приема-передачи Помещений". Акт приема-передачи сторонами уже подписан.

В соответствии с положениями п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 г. N 59 государственная регистрация договора аренды нежилых помещений, заключенного ООО на неопределенный срок, не проводилась.

Из всего вышеизложенного у нас возникает следующий вопрос:

1. Вправе ли ООО учесть для целей налогообложения прибыли затраты по договору аренды нежилого помещения, заключенному на неопределенный срок и не прошедшему государственную регистрацию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу учета затрат по договору аренды нежилого помещения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов, под которыми понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном порядке. Подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов учитываются, в частности, арендные платежи за арендуемое имущество.

Таким образом, для того чтобы расходы организации по договору аренды помещения под офис могли быть учтены для целей налогообложения прибыли, данный договор должен быть заключен в порядке, установленном действующим законодательством.

В этой связи необходимо отметить, что правовые отношения сторон, возникающие вследствие заключения договора аренды, регулируются положениями главы 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным сторонами в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. При этом на основании пункта 1 статьи 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам) и действующим в момент его заключения.

В статье 425 ГК РФ определено, что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Кроме того, стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Согласно пункту 3 статьи 433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (статья 606 ГК РФ). При этом договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (пункт 2 статьи 651 ГК РФ).

Поскольку помещение (жилое или нежилое) является неотъемлемой частью здания или сооружения и неразрывно с ним связано, к договору аренды помещения также должны применяться положения пункта 2 статьи 651 ГК РФ.

В соответствии со статьей 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. Таким образом, статья 610 ГК РФ не относит срок аренды к существенным условиям договора в силу закона и допускает заключение договора без определения срока его действия.

В связи с этим обращаем внимание, что в пункте 11 Письма ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" разъяснено, что договор аренды, заключенный на неопределенный срок, в государственной регистрации не нуждается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/226

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", май 2009 г. N 9, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 28 апреля 2009 г. N 17