Справка

Вопрос: В июле 2007 года ООО (продавец) заключил с физическим лицом (покупатель) Соглашение о купле-продаже акций. Согласно условиям договора Продавец имеет право продать, а Покупатель имеет право приобрести бездокументарные обыкновенные именные акции ОАО. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Реализация акций происходит вне организованного рынка ценных бумаг.

Соглашением предусмотрено, что цена продажи акций Продавцом Покупателю остается неизменной в течение всего времени действия Соглашения. Также Соглашением зафиксировано максимальное количество акций, которое Покупатель имеет право приобрести по указанной цене.

Согласно условиям Соглашения Покупатель реализует свое право на покупку акций путем подачи на имя Продавца соответствующего заявления, с указанием точного количества приобретаемых акций. Соглашением предусмотрено, что Покупатель приобретает акции не единовременно, а несколькими этапами. В ходе каждого этапа приобретения Покупатель вправе приобрести определенное количество акций из указанного в Соглашении максимального количества.

Этапы приобретения акций, в соответствии с условиями Соглашения разделены между собой существенными промежутками времени (более 6 месяцев).

Для расчета материальной выгоды от приобретения акций по цене ниже рыночной в целях налогообложения НДФЛ ООО исходит из показателя рыночной цены на день подачи покупателем заявления.

Вправе ли ООО определять материальную выгоду от приобретения физическим лицом акций по цене ниже рыночной, исходя из показателей рыночной стоимости акций на дату подачи покупателем заявления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 28.11.2008 N 68 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется в этом случае как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 3 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс, рыночная цена эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг рассчитывается на дату заключения такой сделки независимо от того, на какую дату осуществляется переход права собственности на указанные ценные бумаги (паи паевых инвестиционных фондов).

Как следует из вашего письма и приложенных к нему материалов, в соглашении о купле-продаже ценных бумаг, заключаемом между организацией и физическим лицом, зафиксировано максимальное количество ценных бумаг, которые указанное физическое лицо может приобретать в установленные в соглашении сроки, а также цена приобретаемых ценных бумаг, которая остается неизменной в течение всего времени действия соглашения. Точное количество приобретаемых ценных бумаг (в пределах максимальных размеров) определяется покупателем самостоятельно и не требует согласования с продавцом.

При таких обстоятельствах рыночная стоимость указанных ценных бумаг в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с дохода, полученного физическим лицом в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, определяется на дату заключения указанного соглашения о купле-продаже ценных бумаг.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/55

Текст письма официально опубликован не был