Справка

Вопрос: Пунктом 6 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 216-ФЗ внесены изменения в статью 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

В соответствии с этими изменениями в пункте 1 статьи 214.1 НК РФ отдельно поименованы доходы, полученные по операциям погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Учитывая внесенные с 1 января 2008 года изменения Банк полагает, что при определении налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг с 1 января 2008 года учитываются операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Операции по погашению инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов выделены в отдельный вид операций. Налоговая база по данному виду операций должна определяться отдельно.

Приказом Федеральной налоговой службы от 13 октября 2006 г. N САЭ-3-04/706@ утверждено Приложение к форме 2-НДФЛ "Справочники", согласно которому Справочник "Коды доходов" дополнен кодом дохода 1533 "Доходы, полученные от продажи и погашения инвестиционных фондов", а Справочник "Коды вычетов" соответствующим данному виду дохода кодом вычета 306 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению, хранению и реализации (погашению) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов".

1. Правильно ли понимает Банк, что с 1 января 2008 года при получении физическим лицом дохода от операций купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок от операций с ценными бумагами и операций реализации инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов соответствующей категории?

2. Согласно пункту 7 статьи 3, а также пункту 2 статьи 5 НК РФ, по мнению Банка, при заполнении формы 2-НДФЛ за 2008 год доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и доходы от реализации инвестиционных паев данной категории должны отражаться по совокупности сделок с указанием кода дохода 1530 "Доходы, полученные по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг" с соответствующим кодом вычета 307 "Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включая суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг в собственность (в том числе при получении на безвозмездной основе или с частичной оплатой), а также суммы процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг", что соответствует нормам налогового законодательства.

В аналогичном порядке должны заполняться доходы по символу 1531 и вычеты по символу 308 для необращающихся ценных бумаг и инвестиционных паев, не обращающихся на организованном рынке.

Просим Вас подтвердить позицию Банка по заполнению формы 2-НДФЛ за 2008 год, изложенную выше, или разъяснить иной порядок заполнения формы 2-НДФЛ за 2008 год по операциям с ценными бумагами, включая операции реализации инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 09.02.2009 N 11.052.1/3726 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по каждой операции, указанной в пункте 1 статьи 214.1 Кодекса, определяется отдельно с учетом положений указанной статьи.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) одной категорий#, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг.

По вопросу порядка заполнения формы 2-НФДЛ следует обратиться в ФНС России, разработавшую и утвердившую данную форму и рекомендации по ее заполнению Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2009 г. N 03-04-06-01/46

Текст письма официально опубликован не был