Справка

Вопрос: Просим разъяснить порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования.

Обществом заключен договор добровольного медицинского страхования работников сроком на один год. Страховая премия уплачивается ежеквартально равными платежами. Страхование осуществляется в соответствии со списками застрахованных работников, составленными на момент заключения договора. В течение срока действия настоящего договора по инициативе страхователя заключаются дополнительные соглашения к договору, в соответствии с которыми изменяется:

- количество застрахованных работников (добавлены сотрудники, принятые на работу после заключения основного договора страхования и исключены из списка уволенные работники), фактический срок страхования вновь принятых работников составляет менее одного года;

- программа страхования застрахованных работников (перечень медицинских учреждений и видов медицинской помощи);

- размер страховой суммы для одного или нескольких работников.

При этом по причине увеличения общего количества застрахованных лиц и изменения программ страхования обществом уплачивается дополнительная страховая премия.

Правомерно ли в таком случае относить дополнительные суммы платежей (взносов) по договору добровольного медицинского страхования к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 11.07.2008 N МР6/8/258 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде страховых взносов по договорам добровольного личного страхования и сообщает следующее.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам, в частности, добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 934 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Одновременно сообщаем, что в случае заключения к основному договору дополнительного соглашения, условиями которого предусмотрено включение в основной договор новых работников организации-работодателя, расходы в виде дополнительных сумм платежей (взносов) по договору добровольного личного страхования работников, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, по нашему мнению, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом сообщаем, что должны быть соблюдены все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Положениями статьи 942 ГК РФ установлены существенные условия договора страхования.

Согласно пунктом 2 статьи 942# ГК РФ при заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

- о застрахованном лице;

- о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

- о размере страховой суммы;

- о сроке действия договора.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/666

Текст письма официально опубликован не был