Справка

Вопрос: Нашим предприятием производятся операции по замене и освежению материальных ценностей мобрезерва. По данным операциям общество и управление Росрезерва выставляют друг другу счета-фактуры по материальным ценностям с учетом НДС, на основании которых проводится взаимозачет.

1. Просим разъяснить: подпадает ли данная операция под понятие "реализация" по п. 1 ст. 39 НК РФ для налогообложения прибыли и возмещения НДС и какими бухгалтерскими проводками она отражается?

2. С 1 января 2007 г. с внесением изменений в п. 4 ст. 168 НК РФ при зачете взаимных требований право на вычет НДС предприятия получают при условии оплаты НДС денежными средствами. Территориальное управление Росрезерва осуществляет лишь администрирование поступления денежных средств в бюджетную систему, т.е. не имеет права и лицевого счета для получения денежных средств от операций с материальными ценностями мобрезерва.

Просим разъяснить: имеет ли право наше предприятие, при проведении операций освежения материальных ценностей мобрезерва, возмещать НДС из бюджета при проведении взаимозачета с управлением Росрезерва, если есть счета-фактуры и первичные документы после их отражения в бухгалтерском учете без перечисления денежных средств?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при осуществлении мероприятий по замене и освежению материальных ценностей, заложенных в госрезерв, и сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 2 Федерального закона от 29 декабря 1994 г. N 79-ФЗ "О государственном материальном резерве" (далее - Федеральный закон) освежение запасов госрезерва - это выпуск материальных ценностей из госрезерва при одновременной поставке и закладке в госрезерв равного количества аналогичных материальных ценностей; замена материальных ценностей из государственного резерва - это выпуск материальных ценностей из государственного резерва при одновременной закладке в него равного количества аналогичных или других однотипных материальных ценностей; а выпуск материальных ценностей из госрезерва - это реализация или безвозмездная передача материальных ценностей госрезерва определенному получателю (потребителю) либо реализация их на рынке.

Таким образом, выпуск материальных ценностей из госрезерва при осуществлении операций по замене и освежению материальных ценностей, заложенных в госрезерв, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае если освежение запасов госрезерва производится путем реализации Росрезервом (его территориальными органами) материальных ценностей, выпускаемых из госрезерва, непосредственно самой организации, осуществляющей их ответственное хранение, за которые организация передает Росрезерву (его территориальным органам) другие материальные ценности, приобретенные или произведенные этой организацией, то данные операции, по нашему мнению, являются товарообменными. Поэтому применение вычетов налога на добавленную стоимость по таким операциям должно осуществляться в соответствии с пунктом 2 статьи 172 Кодекса, согласно которому при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком отдельным платежным поручением в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 168 Кодекса при безденежных формах расчетов.

Учитывая изложенное, для осуществления налогового вычета в указанном случае налогоплательщику необходимо иметь счета-фактуры Росрезерва (его территориального органа), соответствующие первичные документы и платежные поручения на перечисление налога на добавленную стоимость Росрезерву (его территориальному органу) денежными средствами по материальным ценностям, приобретенным налогоплательщиком у Росрезерва.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-07-11/337

Текст письма официально опубликован не был