Справка

Вопрос: ЗАО - российская организация получает процентный заем от ОАО - российской материнской организации, 100% уставного капитала которой владеет иностранное юридическое лицо. Таким образом, у ЗАО возникает контролируемая задолженность в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ.

1. Из смысла п. 2 ст. 269 НК РФ следует, что собственный капитал рассчитывается как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, в связи с чем просим привести формулу расчета собственного капитала, опираясь на строки формы 1 "Бухгалтерский баланс".

2. Приравнивается ли в случае описанной ситуации положительная разница между процентами, начисленными по кредиту, и предельными процентами к дивидендам, уплаченным иностранной организации? Если да, то каким образом определить дату выплаты дохода в виде дивидендов, образовавшихся вследствие применения п. 4 ст. 269 НК?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.05.2008 г. N 05-09/375 по вопросу применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при использовании правил недостаточной капитализации и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 269 Кодекса при определении расходов в виде процентов по контролируемой задолженности для целей налогообложения прибыли под собственным капиталом понимается разница между суммой активов и величиной обязательств организации-должника без учета задолженности по налогам и сборам, в том числе отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита.

Сумма активов и величина обязательств организаций определяются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз.

При этом, как это предусмотрено пунктом 4 статьи 269 Кодекса, положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 указанной статьи, на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, при выплате процентного дохода российской аффилированной организации и применении правил недостаточной капитализации часть дохода, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 Кодекса (избыточные проценты), облагается у источника выплаты как доходы иностранной организации по ставке, применяемой для дивидендов.

Величина контролируемой задолженности перед иностранной организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности, как это предусмотрено пунктом 2 статьи 269 Кодекса, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового) периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном статьей 310 Кодекса.

Налог с положительной разницы между начисленными и предельными процентами (избыточных процентов) удерживается и уплачивается в бюджет российской организацией - налоговым агентом по доходам иностранной организации за счет процентного дохода, перечисляемого организации, в отношении которой имеется контролируемая задолженность. По окончании отчетного (налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2008 г. N 03-03-06/1/386

Текст письма официально опубликован не был