Справка

Вопрос: ООО, учитывая правовую неопределенность в определении момента возникновения обязанности по уплате налога на имущество в связи с приобретением на основании договора участия в долевом строительстве объекта, в отношении которого не оформлено право собственности и необходимо доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию, на основании ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации просит дать разъяснения законодательства о налогах по вопросу исчисления и уплаты российской организацией налога на имущество.

1. С какого момента подлежит уплате налог на имущество в отношении Объекта: с даты завершения ООО работ по доведению Объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию, или с даты государственной регистрации права собственности ООО на Объект, или с иной даты?

2. Где подлежит уплате налог на имущество в отношении Объекта: по месту нахождения Объекта (в г. Москве) или по месту нахождения ООО (в г. Санкт- Петербурге)?

3. В случае, если налоговые органы не осуществят постановку ООО на учет в соответствии со ст.ст. 83 и 85 Налогового кодекса Российской Федерации по месту нахождения Объекта в г. Москве к моменту возникновения обязанности по уплате налога на имущество, каким образом ООО может встать на учет в соответствующем налоговом органе и осуществить уплату налога на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 29.05.2008 N 91 о налогообложении объекта капитального строительства и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 1 статьи 375 Налогового кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их первоначальной стоимости регулируется приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Согласно пункту ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные в# подпунктами "а", "б", "в" и "г" пункта 4 ПБУ 6/01.

Пунктами 5.2.1. и 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, определено, что здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. При этом инвентарная стоимость указанных основных средств слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июня 2008 г. N 03-05-05-01/40

Текст письма официально опубликован не был