Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-03-06/1/371 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, полученных налогоплательщиком от долевого участия в других организациях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-03-06/1/371 О налогообложении налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, полученных налогоплательщиком от долевого участия в других организациях

Справка

Вопрос: Российская организация выплачивает дивиденды за 2007 год российским организациям во втором квартале 2008 года. При этом сумма прибыли, подлежащая распределению, представляет собой исключительно доходы (дивиденды), полученные самой организацией от долевого участия в других организациях.

В соответствии с нормами НК РФ налоговая база по налогу на прибыль в данном случае определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов (ст. 275 НК РФ). В случае если полученная разница отрицательная, обязанность по уплате налога не возникает, и возмещение из бюджета не производится.

По смыслу п. 2 статьи 275 НК РФ данная норма направлена на устранение эффекта двойного налогообложения, когда налогом облагается один и тот же доход. Таким образом, при получении отрицательной разницы (т.е. превышении полученных дивидендов над распределяемыми) она (отрицательная разница) должна быть учтена в дальнейших расчетах налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

Просим Вас подтвердить правильность наших действий в указанном выше случае, а именно: при получении дивидендов от дочерних компаний, превышающих по сумме величину распределяемых дивидендов, мы можем в дальнейших отчетных (налоговых) периодах учесть величину данного превышения при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с доходов от долевого участия в других организациях.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Порядок налогообложения доходов в виде дивидендов установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса, если источником дохода является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений указанного пункта.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов - российской организации и физического лица - резидента Российской Федерации, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

*,

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При этом, такая отрицательная величина также не может быть впоследствии учтена при расчете налоговой базы по дивидендам, поскольку возможность такого переноса отрицательной разницы показателя Н на будущее Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июня 2008 г. N 03-03-06/1/371

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: