Справка

Вопрос: ООО образовано и стало на учет в налоговой инспекции 15 октября 2006 года. Общество работает на обычной системе налогообложения, на ЕСХН не переходило. Основным видом деятельности общества является сельскохозяйственное производство. С октября и до конца 2006 года хозяйственная деятельность общества заключалась в приобретении сельскохозяйственных земельных участков (долей) и заключении договоров аренды сельскохозяйственных земель. Так как сельскохозяйственного производства и реализации за 2006 год у общества не было, ЕСН был начислен по общим ставкам, установленным абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ, пониженные ставки для сельскохозяйственных товаропроизводителей не применяло, хотя в октябре-ноябре-декабре общество в принципе не могло вести сельскохозяйственные работы в связи с сезонностью работ и тем более реализовать сельхозпродукцию, которая еще не могла быть выращена.

В 2007 году общество занималось сельскохозяйственной деятельностью, а так как производственный цикл при производстве сельскохозяйственной продукции равен году, реализация выращенной продукции была произведена только в 4-м квартале 2007 года и составляет более 70% в общем доходе, ЕСН за 9 месяцев начислялся по общим ставкам, установленным абз. 1 п. 1. cт. 241 НК РФ. ООО считает, что имеет право предоставить уточненные декларации по ЕСН за 1-й; 2-й; 3-й кварталы 2007 года, произведя перерасчет на пониженные ставки, т.к. подтверждено соответствие налогоплательщика критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя за 2007 год.

1. Каким образом сельскохозяйственное предприятие, созданное в октябре-ноябре-декабре месяце, может применять пониженную ставку по ЕСН для налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей, когда реализации в течение 3-х указанных месяцев никакой не было, деятельность заключалась в приобретении земельных участков для сельскохозяйственного производства, а производства не могло быть по причине сезонности работ в сельском хозяйстве? Определять долю сельхозпродукции не представляется возможным, и предприятие от этого не становится не сельскохозяйственным.

2. Имеет право общество сделать перерасчет на пониженные ставки для сельхозтоваропроизводителей и сдать уточненные декларации по ЕСН в соответствии со ст. 81 НК РФ за 1-й; 2-й; 3-й кварталы, подтвердив статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в 4-м квартале года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу исчисления единого социального налога сельскохозяйственными товаропроизводителями и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 241 Кодекса для налогоплательщиков сельскохозяйственных товаропроизводителей применяются пониженные ставки единого социального налога.

В 2006 году в целях применения пониженных ставок единого социального налога, установленных для сельскохозяйственных товаропроизводителей пунктом 1 статьей 241 Кодекса, использовалось определение "сельскохозяйственного товаропроизводителя", установленное в статье 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", согласно которой сельскохозяйственным товаропроизводителем признавалось физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции.

Таким образом, если организация в 2006 году не соответствовала вышеупомянутым критериям, то она не могла применять пониженные ставки единого социального налога.

С 1 января 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства", в соответствии с пунктом 1 статьи 3 которого сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Данное определение "сельскохозяйственного товаропроизводителя" использовалось при применении пониженных ставок единого социального налога для указанных налогоплательщиков в 2007 году.

Таким образом, если на момент уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу организация соответствует вышеуказанным критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, то она имеет право на применение пониженных ставок единого социального налога, установленных абзацем вторым пункта 1 статьи 241 Кодекса, и учитывая положения пункта 3 статьи 243 Кодекса об исчислении единого социального налога нарастающим итогом с начала года за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей, специального перерасчета сумм единого социального налога производить не следует, поэтому представлять уточненные расчеты нет необходимости.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 мая 2008 г. N 03-04-06-02/49

Текст письма официально опубликован не был