Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/1/308 Об освобождении от налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности, а также о возврате ранее уплаченных налогов с доходов в виде начисленных по указанным акциям дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/1/308 Об освобождении от налогообложения налогом на прибыль дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности, а также о возврате ранее уплаченных налогов с доходов в виде начисленных по указанным акциям дивидендов

Справка

Вопрос: В ОАО (далее - Общество) поступило письмо Департамента имущества города Москвы с требованием обеспечить поступление в бюджет города Москвы денежных средств в виде неправомерно удержанных Обществом налогов за 2002-2006 гг. на дивиденды по акциям, находящимся в собственности города Москвы.

Согласно письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.03.2007 г. N 20-05/024041 субъект Российской Федерации как публично-правовое образование в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации не является плательщиком налога на прибыль, в связи с чем при выплате дивидендов по принадлежащим городу Москве акциям у Общества не было обязанности по удержанию налога с указанных доходов.

Ранее Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации также давал разъяснения по поводу выплаты дивидендов на акции, закрепленные в федеральной собственности. В частности, в письме от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/369 прямо указано, что выплата дивидендов по акциям, закрепленным в федеральной собственности, производится после удержания налоговым агентом (т.е. Обществом) налога на дивиденды. Налог удерживается по ставке в размере 9%.

С учетом этого в 2002-2007 гг. Общество производило выплату дивидендов после удержания налога на прибыль. Пакет акций Общества, принадлежащий городу Москве, с июня 2002 г. по настоящее время находится в доверительном управлении (без перехода права собственности).

В связи с изложенным выше прошу дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Должны ли облагаться налогом на прибыль из дивидендов доходы, выплаченные по акциям, находящимся в собственности субъектов Российской Федерации (в том числе города Москвы)?

2. Распространяется ли на требование перечисления в бюджет субъектов Российской Федерации удержанных налогов на дивиденды по акциям, находящимся в их собственности, общий срок исковой давности, установленный ст. 196 ГК РФ?

3. Если да, то как соотносится со ст. 196 ГК РФ письмо Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 13.03.2007 г. N 20-05/024041 о том, что его следует применять с 1 января 2002 г.? Может ли данное письмо иметь обратную силу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.03.2008 N 69И по вопросу налогообложения дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности, и возврата ранее уплаченных налогов с доходов в виде начисленных дивидендов по указанным акциям, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлен статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности субъекта Российской Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в бюджет субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 6 статьи 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Правила, предусмотренные статьей 78 Кодекса, распространяются на налоговых агентов.

Вместе с заявлением подается уточненная декларация, содержащая расчет суммы налога, подлежащей возврату.

Одновременно отмечаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма статьи 78 Кодекса о сроке подачи заявления не препятствует в случае пропуска указанного срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2008 г. N 03-03-06/1/308

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: