Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/75 Об учете расходов на заработную плату, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, стоимость форменной одежды при переходе с УСН с объектом налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/75 Об учете расходов на заработную плату, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, стоимость форменной одежды при переходе с УСН с объектом налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"

Справка

Вопрос: Наша организация с 2005 года по 2007 год включительно находилась на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы". С 1 января 2008 года мы сменили объект налогообложения на "доходы за вычетом расходов". Просим дать ответы на следующие вопросы:

1. Можно ли отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения, заработную плату, начисленную в декабре 2007 года и выплаченную 10 января 2008 года?

2. Можно ли отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные в декабре 2007 года, перечисленные в бюджет в январе 2008 года? При расчете единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, они не учитывались.

3. Можно ли отнести на расходы, учитываемые для целей налогообложения, стоимость форменной одежды, выдаваемой охранникам для исполнения ими служебных обязанностей, но остающейся в собственности организации? В договорах на оказание охранных услуг предусмотрено, что охранник должен приступить к работе с оружием и в форменной одежде.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 19.03.2008 N 8 о порядке применения упрощенной системы налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

В связи с этим, при переходе с 1 января 2008 года на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, с объекта налогообложения в виде доходов, расходы в виде заработной платы и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные за декабрь 2007 года, но осуществленные (выплаченные, перечисленные) в 2008 году, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2008 году, учитываться не должны.

Согласно подпункту 5 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться материальные расходы в порядке, установленном статьей 254 Кодекса.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам отнесены расходы на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года N 51. Действие этих Правил распространяется на работников всех организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, профессии и должности которых предусмотрены в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи работникам специальной одежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, утверждаемых постановлениями Минтруда России.

Согласно подпункту 6 пункта 1 и пункту 2 статьи 346.16 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на оплату труда, состав которых установлен статьей 255 Кодекса.

В соответствии с пунктом 5 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы, относятся, в том числе, расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

В остальных случаях стоимость форменной одежды, приобретенной организацией для своих сотрудников, не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/75

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 13 мая 2008 г. N 18, в журнале "Документы и комментарии", июнь 2008 г. N 11, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 3 июня 2008 г. N 11

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: