Справка

Вопрос: Предприятие несвоевременно предоставило декларацию по налогу на имущество за 2006 год (установленный срок 30 марта 2007 г., фактическая сдача 13 апреля 2007 г.). Налог, подлежащий уплате, согласно этой декларации был уплачен в срок 14 марта 2007 г.

Сумма налога за налоговый период (2006 год) составила 436000 рублей (строка 190 раздела 2 декларации). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составила 109000 (строка 030 раздела 1 декларации).

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Прошу пояснить:

1. С какой из вышеуказанных сумм следует начислять штраф?

2. Какую сумму штрафа согласно ст. 119 НК РФ должно уплатить предприятие в случае, когда на основе несвоевременно поданной декларации налог уплате не подлежит (наличие переплаты, налог уплачен 13 марта 2007 г.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 7 августа 2007 г. N 49-02/801 по вопросу о взыскании штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 6 статьи 80 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 119 Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

В случае, если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в пункте 1 статьи 119 Кодекса, может быть взыскан штраф в размере 100 рублей.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2008 г. N 03-02-07/1-133

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 13 мая 2008 г. N 18