Справка

Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке признания расходов на оплату труда при реорганизации путем преобразования.

Юридическое лицо организационно-правовой формы - закрытое акционерное общество - проводит реорганизацию путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью.

На основании вышеизложенного просим ответить на следующие вопросы:

1. Каким образом должно производиться начисление заработной платы, если расчетный период - месяц и начисление заработной платы производится последним числом месяца?

Должно ли ЗАО производить начисление заработной платы и, соответственно, налогов с фонда оплаты труда за часть расчетного периода - с начала месяца по дату прекращения деятельности ЗАО или вправе ООО производить начисление заработной платы и, соответственно, налогов с фонда оплаты труда за весь расчетный период - с начала месяца, в котором произошло прекращение деятельности ЗАО?

2. Каким образом учитываются расходы на оплату труда текущего месяца при реорганизации путем преобразования, если реорганизация завершена в середине месяца?

Должна ли реорганизуемая организация учитывать расходы на оплату труда текущего месяца до момента завершения реорганизации, а вновь созданное юридическое лицо - с момента образования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.

Особенности налогового учета расходов при реорганизации организаций установлены, в частности статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются, в том числе, расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

При этом при определении момента признания конкретных расходов (признаваемых для целей налогообложения до реорганизации или после реорганизации) следует руководствоваться положениями статьи 272 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/182

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", апрель 2008 г. N 8