Справка

Вопрос: ОАО заключило инвестиционный договор на строительство объекта недвижимости, в рамках которого ОАО передает в виде инвестиционного вклада имущество по согласованной сторонами договора и подтвержденной актом оценки стоимости.

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер.

Доходы в виде разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества, переданного в качестве инвестиционного вклада по инвестиционному договору, не включены и в состав внереализационных доходов, перечень которых приведен в ст. 250 НК РФ.

В связи с вышеизложенным просим дать пояснение: подлежит ли обложению налогом на прибыль разница между рыночной и остаточной стоимостью имущества, переданного в качестве инвестиционного вклада?

Если да, то на основании какой статьи НК РФ и в какой момент у предприятия возникает налогооблагаемый доход - на этапе инвестирования или по завершении инвестиционного проекта?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при передаче в виде инвестиционного вклада имущества и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 17 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

К такому имуществу относятся, в частности, средства дольщиков и (или) инвесторов, переданные в рамках целевого финансирования и аккумулированные на счетах организации-застройщика.

Учитывая изложенное, стоимость имущества (основного средства), переданного организации-застройщику в виде инвестиционного вклада по инвестиционному договору, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов.

При этом, поскольку такая передача в соответствии с пунктом 3 статьи 39 Кодекса не признается реализацией, разница между стоимостью имущества, передаваемого в качестве инвестиционного вклада, согласованной сторонами договора, и остаточной стоимостью такого имущества не признается доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/126

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 25 марта 2008 г. N 12