Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2007 г. N 03-08-05 О применении Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы в части применения пониженной ставки налога на доходы в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2007 г. N 03-08-05 О применении Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы в части применения пониженной ставки налога на доходы в виде дивидендов

Справка

Вопрос: Компания, входящая в европейскую группу, просит разъяснить порядок применения подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции от 15.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее по тексту письма - Конвенция).

Компания является европейской телекоммуникационной группой со штаб-квартирой в Швеции и оказывает широкий спектр телекоммуникационных услуг в различных странах мира: мобильная и стационарная телефонная связь, доступ в Интернет и высокоскоростная передача данных, а также кабельное телевидение. В России компания владеет российскими компаниями - операторами мобильной связи, созданными в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. При этом доля владения компании в двух российских компаниях - более 30% в каждой, в остальных компаниях она является единственным владельцем.

В настоящее время доли в капиталах российских компаний принадлежат различным иностранным компаниям группы. В результате проводимой реструктуризации активов компаний шведская компания станет владельцем российских компаний - операторов мобильной связи с суммой вложенного капитала по каждой компании не менее 100 тысяч долларов США и долей участия: в двух компаниях из указанных выше - более 30% в каждой, в остальных компаниях - 100%.

Просим Вас разъяснить, будут ли считаться требования подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Конвенции в отношении вложенного капитала выполненными в случае, если шведская компания будет владеть непосредственно 100 процентами капитала российской компании, выплачивающей дивиденды, или, в случае совместного предприятия, не менее чем 30 процентами капитала такого совместного предприятия, и при этом вложенный иностранный капитал будет составлять сумму, эквивалентную не менее чем 100 тысячам долларов США на момент фактического распределения дивидендов, и, соответственно, смогут ли российские компании - операторы мобильной связи при выплате дивидендов шведской компании удерживать налог по ставке 5 процентов?

Шведская компания - получатель дивидендов постоянного представительства не имеет в Российской Федерации.

Кроме того, в целях правильного применения указанной нормы Конвенции просим разъяснить:

Что входит в понятие "совместное предприятие" для целей применения указанной нормы Конвенции и предприятия какой организационно-правовой формы вправе применять положение о минимальной доле участия в размере 30 процентов в рамках указанной нормы Конвенции?

Включает ли понятие "вложенный иностранный капитал" как приобретение долей в момент формирования уставного капитала (акций при первичной эмиссии), так и при любых последующих инвестициях, в том числе в результате приобретения непосредственно у их предыдущего владельца?

Установлен ли для целей применения указанной нормы Конвенции минимальный период владения капиталом?

Каким методом следует оценивать долю участия (исходя из суммы, фактически уплаченной инвестором на дату приобретения акций (долей))?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 252/2 от 12.11.2007 г. по вопросу применения норм Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Швеции об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.93 г. (далее - Конвенция), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Конвенции дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого Государства. При этом если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то взимаемый налог не должен превышать:

a) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме партнерства), которая владеет непосредственно 100 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия - не менее чем 30 процентами капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;

b) 15 процентов от общей суммы дивидендов - во всех остальных случаях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 166 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, утвержденных Верховным Советом СССР от 31.05.1991 N 2211-1, действовавшей согласно статье 3 Федерального закона от 26.11.2001 N 147-ФЗ "О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации" до 01.03.2002, к договору о создании совместного предприятия с участием иностранных юридических лиц и граждан применяется право страны, где учреждено совместное предприятие.

Согласно положениям статьи 14 Основ законодательства об иностранных инвестициях в СССР, принятых Верховным Советом СССР 05.07.1991 N 2302-1, действовавших до введения в действие Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", под предприятиями с иностранными инвестициями понимаются предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия) и предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам. Предприятия с иностранными инвестициями являются советскими юридическими лицами и создаются в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных хозяйственных обществ и товариществ, а также в любых других формах, не противоречащих законодательству Союза ССР.

Таким образом, исходя из норм законодательства Российской Федерации, действовавших на момент заключения Конвенции, под "совместными предприятиями" понимались предприятия - юридические лица с участием иностранных инвесторов, созданные в том числе в форме акционерных обществ.

Учитывая изложенное, определяя налоговую ставку на доходы в виде дивидендов, российская организация, созданная в форме акционерного общества, вправе применять налоговую ставку в размере 5 процентов при соблюдении подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Конвенции, при условии что, во-первых, на момент фактического распределения дивидендов вложенный иностранный капитал составляет не менее 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств (т.е. национальных валютах Швеции или России), во-вторых, иностранной компанией - получателем дивидендов будут соблюдены положения пункта 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (до даты выплаты дохода налоговому агенту будет предъявлено подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты такого дохода).

Кроме того, выражение "вложенный иностранный капитал" подразумевает как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или непосредственно у их предыдущего владельца. При этом критерий "100000 долл. США" применяется непосредственно к каждой отдельной компании без учета взаимоотношений между материнской и дочерней компаниями. Критерий "минимальный период владения капиталом" для применения норм Конвенции не является обязательным.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: