Справка

Вопрос: ОАО приняло решение о выплате дивидендов своему акционеру. Акционером общества является муниципальное образование. Просим разъяснить, обязано ли общество исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых органам местного самоуправления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.10.2007 N 319 по вопросу удержания российской организацией, выступающей в роли налогового агента, доходов в виде начисленных дивидендов, выплачиваемых муниципальному образованию г. Королева, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данной статьи.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями статьи 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Муниципальные образования как особые субъекты гражданского права относятся к публично-правовым образованиям.

Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности муниципальных образований и являющимся имуществом казны муниципального образования, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.

Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности муниципального образования, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с пунктом 2 статьи 275 Кодекса при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в местный бюджет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/866

Текст письма официально опубликован не был