Справка

Вопрос: ООО с 01.01.2003 г. перешло с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и отчетности. На момент перехода у нашей организации образовалась переплата в бюджет по налогам:

- НДС в сумме - 346119,14 рублей;

- налогу на прибыль в федеральный бюджет - 38825,42 рублей;

- налогу на прибыль в региональный бюджет - 141819,76 рублей;

-налогу на имущество - 26872,99 рублей и проч., что было подтверждено неоднократной сверкой с ИФНС.

На наши неоднократные обращения в ИФНС с просьбой о зачете переплаты по вышеуказанным налогам в счет погашения задолженности по единому налогу на доход ИФНС нам отказывала, обосновывая это тем, что зачет между налогами, направляемыми в разные бюджеты, невозможен, и начислила нам на сумму недоплаты по единому налогу пени.

Между тем в соответствии со статьей 56 главы 8 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов РФ (Москвы и Санкт-Петербурга) подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов;

- налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

- единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 90 процентов. Отсюда следует, что имеющиеся переплаты по налогам в региональный (городской) бюджет можно зачесть в счет единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, принимая во внимание положения ст. 56 гл. 8 Бюджетного кодекса, ст. 78 НК РФ, а также результаты сверки между ИМНС и ООО, ИФНС неправомерно отказывала ООО в зачете переплаты по налогам в региональный бюджет в счет недоимки по единому налогу, а также неправомерно начислила пени на сумму переплаты.

Более того, налоговый орган нарушил положение п. 3 ст. 78 НК РФ и не известил в положенный по закону срок о наличии у нашей организации переплаты в бюджет, хотя мог в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ самостоятельно произвести зачет недоимки по единому налогу в счет переплаты по налогам, направляемым в тот же бюджет, и известить об этом налогоплательщика.

Своим бездействием и бесконечной волокитой ИФНС подрывает финансовое положение нашей организации, нарушает наши права как налогоплательщика.

В настоящее время ООО обратилась в очередной раз в ИМНС с просьбой о списании неправомерно начисленных пени по единому налогу на доход, а также на возврат переплаты по налогам, на что в устной форме получило ответ от заместителя ИФНС, что внутренние инструкции не позволяют им принимать решение о списании пени в нашей ситуации и посоветовала обратиться в вышестоящие налоговые органы.

В соответствии с вышеизложенным прошу дать указание ИФНС об исполнении наших требований, а также ответить на следующие вопросы:

1. Возможен ли зачет переплаты (и в какой сумме) по налогу на прибыль в региональный бюджет, налогу на имущество и прочим налогам, направляемым в региональный бюджет в счет недоимки по единому налогу на доход, направляемому в тот же бюджет, и правомерны ли действия налогового органа, отказывающегося принять решение о зачете?

2. В какой очередности погашаются недоимки по платежам в бюджет:

- недоимки по налогам и сборам;

- недоимки по пени;

- недоимки по штрафам.

3. Правомерно ли начисление пени на недоимку по единому налогу на доход, направляемому в региональный бюджет, если есть переплата по другим налогам, направляемым в этот же бюджет?

4. Возможен ли зачет недоимки по пени, начисленный за несвоевременную уплату Единого налога на доход, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения и отчетности?

5. Какое дисциплинарное взыскание предусмотрено для руководителей налоговых органов, которые прямо нарушают положения НК РФ и своим бездействием и волокитой нарушают права налогоплательщиков?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 25.07.2007 N 09 о зачете сумм излишне уплаченных организацией налогов в счет погашения задолженности по единому налогу, взимаемому в связи с упрощенной системой налогообложения, и на основании информации, изложенной в письме, сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно пункту 5 статьи 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное указанным пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 10 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" со дня вступления в силу указанного Федерального закона и до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат зачету за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Таким образом, суммы излишне уплаченных налогов (сборов) могут быть направлены на погашение недоимки, а также пени, имеющейся в том же бюджете, в который зачислены суммы излишне уплаченных налогов.

Согласно пункту 5 статьи 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 114 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что вопросы, касающиеся правоприменительной практики по конкретным ситуациям, рассматриваются ФНС России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-02-07/1-458

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 декабря 2007 г. N 47