Справка

Вопрос: В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО (далее - Общество) просит дать разъяснение по следующим вопросам.

Общество заключило с гражданкой мировое соглашение о признании незаконным увольнения с должности, утвержденное определением районного суда г. Москвы 15.08.2007 года.

На основании пункта 3 мирового соглашения выплаченное ранее выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средний заработок, сохраненный на период трудоустройства (с зачетом выходного пособия), в соответствии с приказом от 26.03.2007 N 1521/л не удерживать.

В соответствии с пунктом 4 мирового соглашения общество обязуется выплатить гражданке денежную сумму в размере 20000 долларов США по курсу ЦБ РФ на день оплаты, которая включает в себя заработную плату за время вынужденного прогула, компенсацию морального вреда, расходы, связанные с обращением в суд, индексацию не полученной вовремя заработной платы.

Из общей суммы выплат не выделены: сумма заработной платы за время вынужденного прогула, расходы, связанные с обращением в суд, индексация не полученной вовремя заработной платы, а также компенсация морального вреда.

Просим разъяснить, подлежат ли налогообложению налогом на доходы физических лиц в данном случае суммы выплат в соответствии с мировым соглашением, а также выплаченное ранее выходное пособие в размере среднего месячного заработка и средний заработок, сохраненный на период трудоустройства.

Может ли общество удержать налог на доходы с денежной суммы в размере 20000 долларов США по курсу ЦБ РФ на день оплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 01.10.2007 N 36-732 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплаченных организацией работнику в соответствии с мировым соглашением, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, на основании мирового соглашения, утвержденного судом, организация отменяет приказ об увольнении работника на основании пункта 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) и увольняет работника по соглашению сторон.

Кроме того, в соответствии с данным мировым соглашением организация выплачивает работнику сумму денежных средств, включающую в себя заработную плату за время вынужденного прогула, индексированную сумму неполученной вовремя заработной платы, компенсацию расходов, связанных с обращением работника в суд, сумму возмещения морального вреда.

Ранее организацией было выплачено выходное пособие в размере среднего заработка и средний заработок, сохраняемый на период трудоустройства.

1. В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения налогом на доходы физических лиц, содержится в пункте 3 статьи 217 Кодекса.

Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула не включены в указанный перечень и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

2. Индексированная сумма неполученной вовремя заработной платы за выполнение трудовых обязанностей также подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

3. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата за него организациями работ, услуг в его интересах, а в соответствии с пунктом 1 указанной статьи Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде работ или услуг налоговая база определяется как стоимость этих работ, услуг.

Таким образом, возмещение организацией расходов работника, связанных с обращением в суд, является его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанность по удержанию сумм налога и перечислению их в бюджет за физическое лицо возложена Кодексом на налогового агента, в данном случае на работодателя.

В соответствии со статьей 226 Кодекса налоговый агент по налогу на доходы физических лиц обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

4. В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, установленные действующим законодательством Российской Федерации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со статьей 237 Трудового кодекса. Указанной статьей определено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Из вышеизложенного следует, что выплаченные в соответствии с мировым соглашением суммы возмещения морального вреда, причиненного работнику, относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, и, соответственно, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/386

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 4 декабря 2007 г. N 45