Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/132 О налогообложении полученного по договору отступного недвижимого имущества

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/132 О налогообложении полученного по договору отступного недвижимого имущества

Справка

Вопрос: ОАО по договору отступного получил недвижимое имущество и в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации N 205-П от 5 декабря 2002 г. учитывает данное имущество на счете 61011 "Внеоборотные запасы". Банк подал документы и получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на данное имущество. Банк не принимает решения об его продаже или использовании в собственной деятельности и соответственно с Правилами бухгалтерского учета N205-П продолжает учитывать данное имущество на счете 61011 "Внеоборотные запасы". Согласно ст. 374 гл. 30 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

1. Обязан ли Банк исчислять в бюджет налог на имущество по данному объекту, учитываемому как внеоборотные запасы и не являющемуся для целей бухгалтерского учета основным средством в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации N 205-П от 5 декабря 2002 г.

2. Обязан ли Банк представлять в налоговые органы по месту учета недвижимого имущества налоговую декларацию, если данное имущество не является объектом налогообложения налогом на имущество (не включено в группу основных средств) по причине не использования в собственной деятельности Банка и учитывается на счете 61011 "Внеоборотные запасы" в соответствии с Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, N 205-П от 5 декабря 2002 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 23.10.07 N 103/6-28-5876 по вопросу налогообложения полученного по договору отступного недвижимого имущества и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным приказом Банка России от 05.12.2002 N 205-П, предусмотрено, что к основным средствам относится имущество, отвечающее установленным главой 2 Приложения 10 данного Положения критериям основных средств.

Ведение бухгалтерского учета операций по договору отступного установлено Порядком отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, утвержденным указаниями Банка России от 27.07.2001 N 1007-У (не распространяется на порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых банками с физическими лицами), а также пунктом 5.1. Приложения 10 вышеназванного Положения, из которых следует, что имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности учитывается в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы"), которые не признаются объектом налогообложения по статье 374 Кодекса.

Указанными актами также предусмотрено, что данное имущество, отвечающее характеристикам основных средств и направленное для использования в собственной деятельности, подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном пунктом 3.1.4 Приложения 10 Положения, согласно которому недвижимое имущество должно переводится в состав основных средств после его введения в эксплуатацию с даты передачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и, следовательно, с этой даты подлежит налогообложению налогом на имущество организаций.

В этой связи обращаем внимание, что организация в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) должна обеспечить сплошной, непрерывный и документальный учет всех хозяйственных операций, которые должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов, составляемых в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов (включая оформление решения о реализации или использовании в собственной деятельности имущества, приобретенного по договорам отступного), передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 1. ст. 1, п. 4. ст. 9, п. 2. ст. 10, ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗ).

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-05-06-01/132

Текст письма официально опубликован не был

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: