Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/800 О порядке оформления услуг по управлению организацией для целей налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок оформления услуг по управлению организацией.

ООО является управляющей компанией для предприятий нефтехимического комплекса, входя в состав участников этих управляемых организаций.

Полномочия единоличного исполнительного органа управляемых организаций на основании ст. 42 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" переданы управляющей компании по договорам передачи полномочий единоличного исполнительного органа.

По условиям заключенных договоров управляющая компания осуществляет руководство текущей деятельностью и решает все вопросы, отнесенные действующим законодательством РФ и уставами управляемых организаций к компетенции единоличного исполнительного органа.

Указанные договоры содержат конкретный перечень исполнительно-распорядительных функций, переданных управляющей компании, за выполнение которых для управляемой организации установлена ежемесячная плата в определенном размере.

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы налогоплательщика на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, подлежат включению в состав расходов, уменьшающих доходы.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В качестве документов, подтверждающих выполнение исполнительно-распорядительных функций, управляющая компания ежемесячно составляет и подписывает с управляемыми организациями акты сдачи-приемки управленческих услуг, имеющие следующие реквизиты:

- наименование документа;

- место и дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- договорную цену, в том числе НДС;

- наименование должностных лиц, ответственных за содержание хозяйственной операции;

- личные подписи указанных в акте лиц.

Налоговые органы признают неправомерным включение затрат по управлению организацией в расходы, так как в актах сдачи-приемки выполненных работ указано лишь на надлежащее исполнение услуг, определенных договором, месяц исполнения услуг и сумма, подлежащая оплате.

С точки зрения налоговых органов, акты сдачи-приемки работ к договору по управлению не отвечают требованиям, установленным в ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете". Они не содержат четкого наименования оказанных услуг и из данных актов невозможно определить, какие услуги по управлению обществом были оказаны и в каком объеме, какую конкретно работу выполнила управляющая компания.

Однако управленческие услуги не имеют единицы измерения, количественный объем и цену измерения, поскольку не имеют материального выражения. Вследствие этого они не могут быть оформлены в соответствии с требованиями п. 2 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" о том, что первичный учетный документ должен содержать измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении.

При этом подтверждением выполнения управленческих функций являются приказы, распоряжения, протоколы совещаний управляющей компании, а также договоры, заключенные от имени управляемых организаций.

Действующее законодательство не содержит требований о необходимости детального указания в актах сдачи-приемки управленческих услуг характера и объема выполненных работ.

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Арбитражные суды разных уровней выносят решения как в пользу налоговых органов, так и в пользу налогоплательщиков. Имеет место различный подход самих налоговых органов к включению управляемыми организациями затрат по управлению в расходы.

В связи с этим просим разъяснить:

1. При каких условиях затраты по управлению могут быть включены управляемыми организациями в расходы?

2. Требуется ли в актах сдачи-приемки управленческих услуг детальное указание характера и объема выполненных работ?

3. Требуется ли оценка каждого вида управленческих услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.08.2007 г. N 1/15-1750 по вопросу порядка оформления услуг по управлению организацией для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Согласно статье 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

При этом налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2007 г. N 03-03-06/1/800

Текст письма официально опубликован не был